Анализ прибыли АО «Саранский хлебокомбинат»

7. Анализ прибыли и рентабельности  с использованием международных  стандартов

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный  доход (МД) – это прибыль в сумме  с постоянными затратами (А).

МД=П+А,

откуда

П=МД-А.

С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.

Очень часто при определении суммы  прибыли вместо маржинального дохода используется выручка (РП) и удельный вес маржинального дохода в ней (Д_у).

Поскольку

,

то

.

Данная  формула успешно применяется  тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации нескольких видов продукции.

При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять  модифицированную формулу определения  прибыли, если известно количество проданной  продукции и ставка маржинального  дохода (Д_с) в цене за единицу продукции:

где В - переменные затраты за единицу продукции.

Последняя формула позволяет  определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.

Методика анализа прибыли  несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы  прибыли при многономенклатурном  производстве используется модель .

Средняя доля маржинального дохода в выручке ( ) в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки ( УД i ) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):

    ;    .

После этого факторная модель прибыли  от реализации продукции будет иметь  вид

.

Она позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

Методика анализа рентабельности Вопросы для самоконтроля  
 
1. По каким направлениям проводится анализ прибыли?  
 
2. Какое значение имеет анализ состава прибыли в динамике?  
 
3. В какой последовательности проводится анализ прибыли от обычных видов деятельности?  
 
4. Какие факторы оказывают влияние на изменение прибыли от продаж?  
 
5. С какой целью проводится анализ среднереализационных цен?  
 
6. В чем состоит суть анализа финансовых результатов от прочих видов деятельности?  
 
7. По каким направлениям проводится анализ рентабельности?  
 
8. По каким направлениям проводится анализ распределения и использования прибыли?  
 
9. На каких  принципах строится анализ прибыли в системе «директ - костинг»?

 

Таблица 6

Показатели рентабельности по видам услуг

Вид услуг	Прибыль от услуг, тыс. руб.		Себестоимость реализованных услуг, тыс. руб.		Выручка от реализации услуг, тыс. руб.		Рентабельность услуг, %			Рентабельность оборота, %
	За прошлый период	За отчетный период	За прошлый период	За отчетный период	За прошлый период	За отчетный период	За прошлый период	За отчетный период	Отклонение	За прошлый период	За отчетный период	Отклонение
1	2	3	4	5	6	7	8 (гр. 2 / гр. 4 × 100 %)	9 (гр. 3 / гр. 5 × 100 %)	10 (гр. 9 – гр. 8)	11 (гр. 2 / гр. 6 × 100 %)	12 (гр. 3 / гр. 7 × 100 %)	13 (гр. 12 – гр. 11)
УЗИ	2460	15 450	65 190	63 860	67 650	79 310	3,774	24,194	20,42	3,636	19,481	15,845
Лабораторная диагностика	4200	12 300	69 300	104 550	73 500	116 850	6,061	11,765	5,704	5,714	10,526	4,812
Эндокринология	3060	5670	28 560	85 050	31 620	90 720	10,714	6,667	–4,047	9,677	6,25	–3,427
Итого:	9720	33 420	163 050	253 460	172 770	286 880	5,961	13,186	7,225	5,626	11,649	6,023

 

На основании данных табл. 6 можно  сделать вывод, что наиболее рентабельными  в отчетном периоде были услуги ультразвукового  исследования, их эффективность увеличилась  на 20,42 %, уровень рентабельности лабораторного исследования увеличился на 5,704 %.

Оптимальное соотношение между  собственными и привлеченными финансовыми  ресурсами характеризуется категорией финансового рычага. Финансовый рычаг — это инструмент регулирования пропорций собственного и заемного капитала с целью максимизации рентабельности собственных средств. Его действие проявляется в эффекте финансового рычага, под которым понимается увеличение рентабельности собственных средств за счет использования заемных средств. Эффект финансового рычага показывает, на сколько процентов увеличивается сумма собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот организации.

Этот способ открывает широкие  возможности по определению безопасного  объема заемных средств, а также  расчету условий кредитования. Эффект финансового рычага будет тем больше, чем больше экономическая рентабельность инвестиций по сравнению со ставкой процентов по заемным средствам и чем больше соотношение заемных и собственных средств. В рамках данной статьи исследуем эффект финансового рычага с помощью методики факторного анализа. На основании данных табл. 7 определим эффект финансового рычага.

Уровень эффекта финансового рычага определяют по формуле:

ЭФР = (R_ок – %_{кредита} ) × (1 – К_{нал .п.}) × К_{фин. риска} ,

где R_ок — рентабельность общего капитала;

%_{кредита} — проценты по кредитам к уплате;

К_н.пр — коэффициент налогообложения (отношение суммы налогов из прибыли к сумме общей прибыли);

К_{фин. риска} — коэффициент финансового риска определяется отношением среднегодовой суммы заемного капитала (ЗК) к среднегодовой сумме собственного капитала (СК).

Таблица 7

Определение эффекта  финансового рычага

№ п/п	Показатель	Период		Абсолютное отклонение	Темп роста (коэффициент)
		1-й	2-й
1	2	3	4	5 (гр. 4 – гр. 3)	6 (гр. 4 / гр. 3)
1	Общая сумма прибыли отчетного  периода, млн руб.	10 005	33 864	23 859	3,3847
2	Проценты к уплате, млн руб.	47	58	11	1,234
3	Налоги из прибыли, млн руб.	2401,2	8127,36	5726,16	3,3847
4	Уровень налогообложения, коэффициент (п. 3 / п. 1)	0,24	0,24	0	1
5	Прибыль после уплаты налогов, млн  руб. (п. 1 – п. 3)	7603,8	25 736,64	18 132,84	3,3847
6	Средняя сумма совокупных активов, млн руб.	347 200	403 100	55 900	1,161
7	Средняя сумма собственного капитала, млн руб.	130 277	145120	14 843	1,1139
8	Средняя сумма заемного капитала, млн руб.	216 923	257 980	41 057	1,1893
9	Плечо финансового рычага (п. 8 / п. 7)	1,6651	1,7777	0,1126	1,0676
10	Рентабельность общих активов, % (п. 1 / п. 6 × 100)	2,8816	8,4009	5,5193	2,9154
11	Номинальная цена заемных ресурсов, % (п. 2 / п. 8 × 100)	0,02167	0,02248	0,00081	×
12	Удельный вес заемного капитала в общей сумме совокупных активов (п. 8 / п. 6 × 100 %)	62,4778	63,999	1,5212	1,0243
13	Эффект финансового  рычага, % ((п. 10 – п. 11) × (1 –  п. 4) × п. 9))	3,6192	11,3197	7,7005	3,1277

Данные табл. 7 свидетельствуют, что  эффект финансового рычага увеличился на 7,7005 %.  
 
Необходимо учитывать тот факт что, чем выше удельный вес заемных средств в общей сумме используемого капитала, тем больший прирост прибыли получает организация на собственный капитал.  
Вместе с тем необходимо обратить внимание на зависимость эффекта финансового рычага от соотношения коэффициента рентабельности активов и уровня налогообложения (коэффициент).  
 
Если коэффициент рентабельности активов больше уровня процентов за кредит, то эффект финансового рычага положительный. В случае же превышения уровнем процентов за кредит коэффициента валовой рентабельности активов эффект финансового рычага получается отрицательным. Применив методику факторного анализа, определим влияние факторов на эффект финансового рычага (табл. 8 и 9).

Таблица 8

Исходные данные для  факторного анализа эффекта финансового  рычага

Показатели	Алгоритм расчета (используем данные табл. 7)	Значение, %
Эффекта финансового рычага по данным за 1-й период	(2,8816 – 0,02167) × (1 – 0,24) × 1,6651	3,6192
Эффекта финансового рычага условный 1	(8,4009 – 0,02167) × (1 – 0,24) × 1,6651	10,6037
Эффекта финансового рычага условный 2	(8,4009 – 0,02248) × (1 – 0,24) × 1,6651	10,6027
Эффекта финансового рычага условный 3	(8,4009 – 0,02248) × (1 – 0,24) × 1,6651	10,6027
Эффекта финансового рычага по данным за 2-й период	(8,4009 – 0,02248) × (1 – 0,24) × 1,7777	11,3197

Таблица 9

Расчет влияния факторов на эффект финансового рычага

Факторы, оказывающие влияние на уровень эффекта финансового рычага	Расчет влияния на уровень эффекта  финансового рычага (используем данные табл. 8)	Величина влияния, %
Рентабельность общих активов	10,6037 – 3,6192	6,9845
Номинальная цена заемных ресурсов	10,6027 – 10,6037	–0,001
Уровень налогообложения	10,6027 – 10,6027	0
Плечо финансового рычага	11,3197 – 10,6027	0,717
Общее изменение:	7,7005

Данные табл. 8 и 9 свидетельствуют  о том, что увеличение эффекта  финансового рычага произошло за счет изменения рентабельности общих активов (+6,9845 %), а также за счет соотношения заемного и собственного капитала (+0,717 %).

В заключение следует отметить, что  условия формирования стабильных конечных результатов деятельности организации  в значительной степени зависят  от оптимальности структуры капитала с позиций его эффективного функционирования. 
  
Одним из основных требований к стабильной работе организации является его способность платить по своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность.

 

 
Содержание:  
ВВЕДЕНИЕ 3  
1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО ПКФ "КОНСАЛЕКС" 4  
1.1. История предприятия 4  
1.2. Основные технико-экономические показатели работы предприятия 5  
1.3. Структура производства и управления ООО ПКФ "Консалекс" 6  
2. МЕТОДОЛОГИЯ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 7  
2.1. Понятие и значение анализа хозяйственной деятельности 7  
2.1.1. Понятие об анализе хозяйственной деятельности, история его становления и развития 7  
2.1.2. Виды анализа хозяйственной деятельности 7  
2.2. Предмет, содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности 11  
2.2.1. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности 11  
2.2.2. Содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности 11  
2.2.3. Принципы анализа хозяйственной деятельности 12  
2.3. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия 13  
2.3.1. Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты 13  
2.3.2. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности 14  
2.3.3. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей 16  
2.4. Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности предприятий 19  
2.4.1. Способ сравнения в анализе хозяйственной деятельности 19  
2.4.2. Многомерные сравнения в анализе хозяйственной деятельности 21  
2.4.3. Способы приведения показателей в сопоставимый вид 22  
2.4.4. Способы использования относительных и средних величин в анализе хозяйственной деятельности 24  
2.4.5. Способы группировки информации в анализе хозяйственной деятельности 25  
2.4.6. Балансовый способ в анализе хозяйственной деятельности 26  
2.4.7. Использование графического способа в анализе хозяйственной деятельности 26  
2.4.8. Способы табличного отражения аналитических данных 27  
2.5. Методика факторного анализа 29  
2.5.1. Понятие, типы и задачи факторного анализа 29  
2.5.2. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности 30  
3. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 32  
3.1. Задачи анализа финансовых результатов 32  
3.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли 33  
3.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг 35  
3.3.1. Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли в отчетном году по сравнению с планом 35  
3.3.2. Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом 37  
3.4. Анализ влияния рынков сбыта на уровень среднереализационных цен 39  
3.5. Анализ рентабельности деятельности предприятия 40  
3.5.1. Анализ рентабельности производственной деятельности предприятия 40  
3.5.2. Анализ рентабельности продаж предприятия 41  
3.5.3. Анализ рентабельности производственного капитала 42  
3.6. Подсчет резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности 44  
3.6.1. Резервы увеличения прибыли 44  
3.6.2. Резервы увеличения рентабельности 45  
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 46  
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 48  
 
ВВЕДЕНИЕ  
Постепенный переход России от централизованно-плановой системы хозяйствования к рыночной по-новому ставит вопрос о методах ведения экономики предприятия. Традиционные структуры и уклады меняются. В этих условиях руководство предприятий, изучая и формируя то, что называется цивилизованными формами рыночных отношений, становятся своеобразными "архитекторами" развития новых методов ведения экономики предприятия.  
В рыночной экономике особое место отводится предпринимателю, способному выполнять исключительно важную функцию на предприятии - "зарабатывание прибыли"  
В условиях рынка постоянно возникают вопросы, требующие своего решения. Какова роль прибыли в формировании финансовых ресурсов предприятия? Есть ли пути увеличения прибыли? Каково влияние распределения прибыли на общее финансовое состояние предприятия?  
Ввиду того, что современная экономическая жизнь предприятий крайне сложна на такие важные показатели, как прибыль и рентабельность, влияет (прямо или косвенно) очень большое число различных факторов, причем если влияние одних факторов буквально "лежит на поверхности" и видно даже неспециалистам, то влияние многих других не так очевидно и грамотно оценить их влияние может только тот человек, который в совершенстве владеет методикой экономического анализа.  
Значимость экономического анализа таких важнейших показателей, как прибыль и рентабельность предприятия трудно переоценить, ведь именно прибыль есть конечный финансовый результат деятельности предприятия, служащий источником пополнения финансовых ресурсов предприятия.  
Анализ прибыли и рентабельности предприятия позволяет выявить большое число тенденций развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что в конечном счете позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность.  
 
 
1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО ПКФ "КОНСАЛЕКС"  
1.1. История предприятия  
Производственно-коммерческая фирма "Консалекс" создана в декабре 1996 года. По организационно-правовой форме это общество с ограниченной ответственностью.  
ООО ПКФ "Консалекс" является коммерческой организацией, целью деятельности которой является получение прибыли путем осуществления производственно-коммерческой деятельности.  
Это малое предприятие, занимающееся производством консервов на арендованных линиях. ООО ПКФ "Консалекс" работает на арендованном у Астраханского рыбоконсервного комбината сардинном заводе.  
Сардинный завод, работавший ранее в составе рыбокомбината, имеет давнюю историю (равно как и сам рыбокомбинат). Сардинный завод Астраханского рыбокомбината начал работать в 1935 году. Первоначально завод был ориентирован на выпуск филе из различных видов рыбы. В таком качестве он проработал до начала войны.  
Во время войны завод был перепрофилирован на выпуск консервов, так необходимых тогда для снабжения армии. С середины 40-х годов ассортимент выпускаемой продукции начинает постепенно расширяться (завод в то время выпускал консервы самых различных видов).  
В 1951-52 годах на комбинате был введен в эксплуатацию консервный завод, начавший выпускать рыбоконсервную продукцию самого широкого ассортимента. В связи с этим в ноябре 1953 года за сардинным заводом окончательно закрепляют производство консервов из кильки типа "Сардины", "Ассорти", "Килька в томатном соусе", "Килька в масле с овощами", "Килька в ароматизированном масле" и др.  
В 1964-65 годах проведена значительная реконструкция сардинного завода, обновлено оборудование, расширен ассортимент выпускаемой продукции и т.д.  
В 1970 году изготовлены и внедрены на сардинном заводе машины разгрузки автоклавных корзин  
В 1973 году на линии "Килька в масле с овощами" установлены набивочная машина для кильки ИНА-115 и машина для укладки овощей ИНА-112. Было также установлено для внедрения устройство ИЗУ-2 для загрузки кильки в килькоразделочные машины. После проведенных внедрений на заводе полностью был ликвидирован ручной труд.  
По состоянию на 1990 год на сардинном заводе выпускались консервы в томатном соусе и в масле 45 наименований. Завод выпускал продукцию как для внутреннего рынка, так и на экспорт.  
Экономические кризисы российской экономики последних лет не могли не затронуть завод. В период с 1991 по 1994 год физические объемы выпускаемой продукции начали снижаться. Была отменена практика государственного заказа, большинство каналов сбыта продукции было разрушено вследствие разрыва многолетних экономических связей с регионами страны и с бывшими республиками СССР. Резко повысились тарифы за пользование электроэнергией, водой, канализацией и т.д.  
Эти, а также многие другие неблагоприятные факторы, привели к тому, что производство продукции на сардинном заводе стало нерентабельным, и в начале 1996 года управление рыбокомбината приняло решение о консервации завода.  
На консервации завод находился до октября 1996 года, когда завод был сдан в аренду ООО ПКФ "Консалекс".  
С 1.01.97. по решению нового руководства завод был перепрофилирован на выпуск несколько другого ассортимента рыбных консервов, и в настоящее время здесь выпускаются консервы "Килька неразделанная необжаренная в томатном соусе".  
В ближайшее время планируется установить две дополнительные производственные линии по выпуску натуральных консервов с добавлением масла (лещ, толстолобик, щука) и консервов "Килька в масле типа "Сардины".  
 
1.2. Основные технико-экономические показатели работы предприятия  
Далее указаны основные показатели работы предприятия за 2 года:  
Таблица 1.2.1.  
 
Показатели  
№  
стр.  
1997 г.  
1998 г.  
Изменение  
+/-  
ТЕМП РОСТА  
%  
Физический выпуск продукции, тыс. бан. (Килька неразделанная в томатном соусе)  
 
01  
 
1959,32  
1985,584  
26,264  
101,34%  
Реализация продукции в отчетном периоде, тыс. бан.  
02  
1959,32  
1985,584  
26,264  
101,34%  
Выручка от реализации, тыс.руб.  
03  
10384,4  
10920,71  
536,31  
105,16%  
Затраты на производство реализованной продукции, тыс.руб.  
04  
8603,478  
8722,24  
118,762  
101,38%  
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.  
05  
1780,92  
2198,47  
417,55  
123,45%  
Балансовая прибыль, тыс. руб.  
06  
1893,35  
2291,73  
398,38  
121,04%  
Затраты на 1 руб. реализованной продукции (п.04/п.03), коп./руб.  
07  
0,83  
0,8  
-0,03  
96,40%  
Среднесписочная численность работников, чел.  
08  
61  
65  
4  
106,56%  
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс.руб.  
09  
13789,24  
12289,83  
-1499,41  
89,13%  
Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс.руб.  
10  
980,46  
1029,36  
48,9  
104,99%  
Фондоотдача на 1 руб. ОФ (п.03/п.09), коп./руб.  
11  
0,75  
0,89  
0,14  
118,00%  
Фондовооруженность (п.09/п.08), руб./чел  
12  
226,05  
189,07  
-36,98  
83,64%  
Рентабельность производственной деятельности {(п.05/п.04)*100}, %  
13  
20,70%  
25,20%  
4,50%  
121,74%  
Рентабельность продаж {(п.05/п.03)*100}, %  
14  
17,15%  
20,13%  
2,98%  
117,38%  
Рентабельность производственного капитала, {п.06/(п.09+п.10)*100}, %  
15  
12,82%  
17,21%  
4,39%  
134,22%  
 
 
 
 
 
 
1.3. Структура производства и управления ООО ПКФ "Консалекс"  
 
Схема 1.2.1.  
2. МЕТОДОЛОГИЯ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ  
2.1. Понятие и значение анализа хозяйственной деятельности  
2.1.1. Понятие об анализе хозяйственной деятельности, история его становления и развития  
Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин "анализ" происходит от греческого слова "analyzis", что в переводе означает "разделяю", "расчленяю". Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.  
Вместе с тем нужно заметить, что многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа. Довольно часто возникает потребность использования других способов, соответствующих человеческому мышлению. Наиболее близок к анализу в этом смысле синтез, который выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета. Современная диалектика исходит из единства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Только анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней диалектической связи.  
Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.  
В науке и на практике применяются разные виды анализа:  
физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где и то и другое должна заменить сила абстракции.  
Сегодня нужно отличать общетеоретический экономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей), и конкретно-экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственной деятельности, который применяется для изучения экономики отдельных предприятий. Если общетеоретический экономический анализ как научный подход значительное развитие получил в трудах экономистов еще прошлого столетия, то анализ хозяйственной деятельности как наука (специальная отрасль знаний) выделился сравнительно недавно.  
Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.  
 
2.1.2. Виды анализа хозяйственной деятельности  
Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.  
В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам.  
 
1. По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, анализ делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой, который является теоретической и методологической основой АХД во всех отраслях национальной экономики, или другими словами теорией анализа хозяйственной деятельности.  
Объективная необходимость отраслевого АХД обусловлена спецификой разных отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного характера труда имеет свои особенности, свою специфику, и как следствие - характерные экономические отношения. Необходимость исследования специфики разных отраслей обусловила потребность разработки методики АХД с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.  
Одновременно нужно учитывать, что все отрасли общественного производства тесно связаны между собой. Им присуще много общего. Взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними вызывают необходимость разработки межотраслевого анализа (теории АХД). Теория АХД раскрывает наиболее общие методологические черты и особенности этой науки, обобщает передовой опыт АХД в разных отраслях экономики, обогащает содержание экономического анализа в целом и отраслевого в частности. Владение общими теоретическими знаниями по экономическому анализу является необходимым условием грамотной, квалифицированной разработки и практического использования индивидуальных методик отраслевого анализа.  
 
2. По признаку времени АХД подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).  
Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.  
Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий.  
Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт и т.д., что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он является основой перспективного анализа.  
В свою очередь от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые показатели недостаточно обоснованы и реальны, то последующий анализ выполнения плана вообще теряет смысл и требует предварительной оценки обоснованности плановых показателей.  
Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный и итоговый (результативный). Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его - оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой, финансовой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный (ситуационный) анализ приобретает особое значение.  
Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.  
Итоговый и оперативный анализы взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность руководству предприятия не  
только оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достижения, результаты производства за соответствующие периоды времени, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффективности производства.  
3. По пространственному признаку можно выделить анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. При межхозяйственном. анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.  
 
4. Важное значение имеет классификация АХД по объектам управления. Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства, социальных условий труда, природоохранной деятельности и др. Аспект анализа по желанию управляющего органа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности. В связи с этим выделяют:  
технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы предприятия (главного инженера, главного технолога и др.). Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия;  
финансово-экономический анализ (финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы) основное внимание уделяет финансовым результатам деятельности предприятия:  
выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявлению резервов увеличения суммы прибыли, роста рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия;  
аудиторский (бухгалтерский) анализ - это экспертная диагностика финансового "здоровья" предприятия. Проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнозирования финансового состояния и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.  
социально-экономический анализ (экономические службы управления, социологические лаборатории, статистические органы) изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их Влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности;  
экономико-статистический анализ (статистические органы) применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона;  
экономико-экологический анализ (органы охраны окружающей среды) исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию;  
маркетинговый анализ (служба маркетинга предприятия или объединения) применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.  
 
5. По методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности может быть сравнительным, диагностическим, факторным, маржинальным, экономико-математическим, экономико-статистическим, функционально-стоимостным и т.д.  
При сравнительном анализе обычно ограничиваются сравнением отчетных показателей о результатах хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет, передовых предприятий.  
Факторный анализ направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.  
Диагностический (экспресс-анализ) представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства. Если темпы роста валовой продукции выше темпов роста производительности труда, то это признак невыполнения плана мероприятий по механизации и автоматизации производства, улучшению организации труда и на этой основе сокращения численности работающих. Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер нарушений, не производя непосредственных измерений, т.е. без действий, которые требуют дополнительного времени и средств.  
Маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.  
С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.  
Стохастический анализ (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.) используется для изучения стохастических зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности предприятий.  
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т. д.  
 
6. По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.  
 
7. По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном -по результатам обследования только части объектов.  
 
8. По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом -только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес. Например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.  
Каждая из названных форм АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.  
 
2.2. Предмет, содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности  
2.2.1. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности  
Все определения предмета АХД, которые наиболее часто встречаются в литературе и которые более-менее соответствуют его сущности, можно сгруппировать следующим образом:  
а) хозяйственная деятельность предприятий;  
б) хозяйственные процессы и явления.  
При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический, организационный процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических процессов. Поэтому в последнее время большинство исследователей этой проблемы предметом АХД считают экономические процессы, которые происходят в результате хозяйственной деятельности.  
В целях ограничения объекта исследования в некоторых определениях предмета указывается цель АХД: оценка достигнутых результатов и выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.  
Чтобы выделить ту часть или те отношения в этом объекте, которые относятся только к анализу, нужно исходить из сущности процессов хозяйственной деятельности. Результаты экономических процессов как следствия планируются и прогнозируются на будущее в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического формирования и затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом АХД, а объектами. Предметом же экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.  
Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологическим вопросом в АХД.  
Таким образом, предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов.  
Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, финансовое состояние предприятия и т.д.  
 
2.2.2. Содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности  
Содержание анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины вытекает прежде всего из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук.  
Одной из таких, функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Например, закон опережающего роста производительности труда в сравнении с уровнем его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей национальной экономики, но и на каждом предприятии и его подразделениях. В этой своей функции АХД является средством изучения действия экономических законов в конкретных условиях производства.  
Важной функцией АХД является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.  
К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов.  
Центральная функция анализа на предприятии, - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.  
Следующая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. Это имеет большое значение. Объективная оценка деятельности предприятия поощряет рост производства, повышение его эффективности, и наоборот.  
И наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций АХД.  
 
Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.  
 
2.2.3. Принципы анализа хозяйственной деятельности  
Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Эти требования накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа.  
1. Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.  
2. Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.  
3. Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.  
4. Одним из требований к анализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой.  
5. Анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.  
6. Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия.  
7. Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.  
8. Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.  
9. Один из принципов анализа - его демократизм. Участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.  
10. Анализ должен быть эффективным, т. е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.  
Таким образом, основными принципами анализа являются научность, комплексность, системность, объективность, точность, достоверность, действенность, оперативность, демократизм, эффективность и др.  
 
2.3. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия  
2.3.1. Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты  
Одной из характерных черт метода АХД является необходимость постоянных сравнений. Сравнения очень широко применяются в АХД. Фактические результаты деятельности сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других предприятий, плановыми показателями и т.д.  
Необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса также является одной из характерных черт АХД. Например, НТП оказывает положительный результат на рост производительности труда, повышение уровня рентабельности и т.д., но при этом надо учитывать и его отрицательные черты, такие, как загрязнение окружающей среды, развитие гиподинамии и др.  
Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими. Например, изучая влияние внедрения новой техники на уровень себестоимости продукции, надо учитывать не только непосредственную, но и косвенную связь. Известно, что с внедрением новой техники увеличиваются издержки производства, а значит и себестоимость продукции. Но при этом растет производительность труда, что в свою очередь способствует экономии заработной платы и снижению себестоимости продукции. Отсюда следует, что если темпы роста производительности труда будут большими, чем темпы роста издержек на содержание и эксплуатацию новой техники, тогда себестоимость продукции будет снижаться, и наоборот. Значит, чтобы понять и правильно оценить то или другое экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с другими явлениями. Это одна из методологических черт метода АХД.  
Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы его - обоснованными.  
Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Способ исследования причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция - это такой способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.  
Использование диалектического метода в АХД означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одной его характерной чертой.  
Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез. Детализация (выделение составных частей) тех или других явлений проводится в той степени, которая практически необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в АХД, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических показателей, а также факторов и причин, которые определяют их развитие.  
Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и взаимоподчиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.  
После изучения отдельных сторон экономики предприятия, их взаимосвязи, подчиненности и зависимости надо обобщить весь материал исследования. Обобщение (синтез) является очень ответственным моментом в анализе. При обобщении результатов анализа необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых в основном зависят результаты деятельности.  
Важной методологической чертой АХД, которая вытекает непосредственно из предыдущей, является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.  
 
Таким образом, метод АХД представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты, деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.  
 
2.3.2. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности  
Использование метода АХД проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Надо отметить, что каждому виду анализа соответствует своя методика.  
Вообще под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.  
Любая методика анализа будет представлять собой наказ или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит примерно такие моменты:  
а) задачи и формулировки целей анализа;  
б) объекты анализа;  
в) системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;  
г) советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;  
д) описание способов исследования изучаемых объектов;  
е) источники данных, на основании которых производится анализ;  
ж) указания по организации анализа (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования);  
з) технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;  
к) характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;  
л) потребители результатов анализа.  
 
При выполнении комплексного АХД выделяются следующие этапы:  
* На первом этапе уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы.  
* На втором этапе разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.  
* На третьем этапе собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.)  
* На четвертом этапе проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий, отрасли в целом и т.д.  
* На пятом этапе выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат.  
* На шестом этапе выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.  
* На седьмом этапе происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.  
Такая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.  
В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают технические приемы и способы анализа. Кратко эти способы можно назвать инструментарием анализа. Они используются на различных этапах исследования для:  
* первичной обработки собранной информации (проверки, группировки, систематизации);  
* изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов;  
* определения влияния факторов на результаты деятельности предприятий;  
* подсчета неиспользованных и перспективных резервов увеличения эффективности производства;  
* обобщения результатов анализа и комплексной оценки деятельности предприятий;  
* обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.  
В анализе хозяйственной деятельности используется много различных способов. Среди них можно выделить традиционные способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнения, графический, балансовый, средних и относительных чисел, аналитических группировок).  
 
Рис. 2.3.1. Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия  
 
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и др. (рис.2.3.1). Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.  
Усовершенствование инструментария научного исследования имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследования ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более точными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономическом исследовании, что делает анализ более глубоким и точным.  
В последующих темах курса будут более подробно рассмотрены все технические способы анализа: их сущность, назначение, сфера применения, процедуры расчетов и т.д.  
 
2.3.3. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей  
Все объекты АХД находят свое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации.  
Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Например, эффективность использования ос-новных средств производства характеризуют уровень фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, производительности труда и т.д. В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для от-ражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) является важным методологическим вопросом в АХД. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.  
Так как в анализе используется большое количество разнокачественных показателей, необходима их группировка и систематизация.  
По своему содержанию показатели делятся на количественные и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количество работников, площадь посевов, поголовье скота и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Примером качественных показателей являются производительность труда, себестоимость, рентабельность, урожайность культур и др.  
Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. Так, например, рост объема производства продукции ведет к снижению себестоимости. Рост производительности труда обеспечивает увеличение объема производства продукции.  
Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, другие - только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие и специфические. К общим относятся показатели валовой продукции, производительности труда, прибыли, себестоимости и др. Примером специфических показателей для отдельных отраслей и предприятий могут быть калорийность каменного угля, влажность торфа, жирность молока, урожайность культур и т.д.  
Показатели, используемые в АХД, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Обобщающие показатели применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, часовая выработка продукции одним работником. К частным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида или количество произведенной продукции за единицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа. Например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ.  
Аналитические показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость. Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей. Определяются они в процентах, коэффициентах или индексах.  
Абсолютные показатели в свою очередь подразделяются на натуральные и стоимостные. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Стоимостные показатели показывают величину сложных явлений в денежном измерении.  
При изучении причинно-следственных отношений показатели делятся на факторные и результативные. Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным. Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными.  
По способу формирования различают показатели нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.); плановые (данные планов экономического и социального развития предприятия, хозрасчетные задания внутрихозяйственным подразделениям); учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности); аналитические (оценочные), которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия.  
 
Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают. Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе.  
Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в следующие подсистемы (рис.2.3.2.).  
Показатели, которые образуют подсистемы, можно разбить на входящие и выходящие, общие и частные. С помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий показатель одной подсистемы является входящим для других подсистем.  
 
Рис. 2.3.2. Система показателей комплексного АХД  
 
Показатели организационно-технического уровня (блок 1) характеризуют производственную структуру предприятия, структуру управления, уровень концентрации и специализации производства, продолжительность производственного цикла, техническую и энергетическую вооруженность труда, степень механизации, автоматизации, прогрессивность технологических процессов и т.д. В сельском хозяйстве, кроме того, надо учитывать природно-климатические условия хозяйствования.  
Показатели приведенной подсистемы оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования и в первую очередь на объем производства и реализацию продукции, ее качество, на степень использования производственных ресурсов (производительность труда, фондоотдачу, материалоотдачу), а также на другие показатели экономической эффективности: себестоимость, прибыль, рентабельность и т.д. Поэтому анализ хозяйственной деятельности надо начинать с изучения этой подсистемы.  
Показатели второй подсистемы характеризуют обеспеченность предприятия основными средствами производства, оборудованием, материальными и трудовыми ресурсами. От того, насколько полно и своевременно обеспечивается производство всеми необходимыми средствами, зависит выход продукции, себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовое положение предприятия.  
Третий блок включает показатели производства продукции:  
объем валовой и товарной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном измерении, структуру продукции, ее качество, ритмичность производства и др.  
К показателям четвертого блока относятся данные об объеме отгрузки и реализации продукции, остатках готовой продукции на складах. Они очень тесно связаны с показателями третьего и девятого блоков.  
Основными показателями подсистемы 5 являются фондоотдача, фондоемкость, среднегодовая стоимость основных средств производства, амортизация. Наряду с этими показателями большое значение имеют и другие, например, среднечасовая выработка продукции на единицу оборудования, коэффициент использования наличного оборудования и т. д. От них зависит уровень фондоотдачи.  
В подсистеме 6 основными показателями являются материалоемкость, материалоотдача, стоимость использованных предметов труда за анализируемый отрезок времени. Они тесно связаны с показателями подсистем 7, 8, 9, 10. От экономного использования материалов зависит выход продукции, себестоимость, а значит и сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия.  
К последней подсистеме (блок 10) относятся показатели, которые характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств, отношения с финансовыми органами, банками, вышестоящими организациями, работниками своего предприятия по поводу использования собственного и заемного капитала, а также факторы, которые определяют эти отношения.  
К этой подсистеме относятся также показатели, которые характеризуют использование прибыли, фондов накопления и потребления, кредитов банков, платежеспособность предприятия, его финансовую устойчивость. Они зависят от показателей всех предыдущих подсистем и в свою очередь оказывают большое влияние на показатели организационно-технического уровня предприятия, объем производства продукции, эффективность использования материальных и трудовых ресурсов.  
 
Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей.  
 
2.4. Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности предприятий  
2.4.1. Способ сравнения в анализе хозяйственной деятельности  
Сравнение - один из способов, с помощью которых человек начал распознавать окружающую среду. В современной действительности этот способ используется нами на каждом шагу, временами автоматически, неосознанно. Подчеркивая его важность можно сослаться на поговорку: "Все познается в сравнении". Широкое распространение он получил и в исследовании экономических явлений. Каждый показатель, каждая цифра, используемая для оценки, контроля и прогноза, имеет значение только в сопоставлении с другой.  
Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение - это научный метод познания, в процессе которого неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.  
 
В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Вот наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются:  
1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.  
2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.  
3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.  
4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.  
5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов.  
6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондо-отдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.  
7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.  
8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.  
 
Рассмотрим более подробно каждый тип сравнения.  
Как уже отмечалось ранее, одной из задач АХД является систематический контроль и всесторонняя оценка деятельности предприятий по выполнению плана экономического и социального развития. Этим обусловлена необходимость сравнения фактических данных с плановыми. Такое сравнение позволяет определить степень выполнения плана за месяц, квартал или год  
Сравнение фактических данных с плановыми может быть использовано и для проверки обоснованности плановых показателей. Для этого фактические данные в среднем за три-пять прошлых лет сравнивают с данными плана текущего года.  
Немаловажное значение в АХД имеет сравнение достигнутого уровня по тем или иным показателям с данными перспективного плана. Такое сравнение дает возможность видеть ход выполнения перспективного плана и задачи на будущий период.  
В практике аналитической работы используется также сравнение с утвержденными нормами (например, расход материалов, сырья, энергии, воды и т.д.).  
Такое сравнение необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения себестоимости.  
В анализе хозяйствования очень часто применяется сравнение фактически достигнутых, результатов с данными прошлых. лет. Сравнивают результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца, квартала, года с прошедшими. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов  
Следующий вид - сравнение с лучшими результатами, т.е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники. Такие сравнения могут проводиться как в рамках исследуемого предприятия, так и за его пределами. Внутри предприятия проводится сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности производства.  
Большое значение имеет межхозяйственный сравнительный анализ, в процессе которого показатели анализируемого предприятия сопоставляются с показателями других предприятий, имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия.  
Очень часто в анализе показатели исследуемого предприятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое сравнение необходимо для более полной и объективной оценки деятельности анализируемого предприятия, для изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты его хозяйственной деятельности.  
В АХД применяется также сравнение разных вариантов решения экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптимальный, и тем самым более полно использовать возможности производства. Особенно широко оно используется в предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.  
Сравнение параллельных и динамических рядов используется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, которые характеризуют один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убывают, и в какой степени.  
 
В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.  
Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).  
С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношения частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.  
Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.  
При одномерном, сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.  
С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Подробнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.  
 
2.4.2. Многомерные сравнения в анализе хозяйственной деятельности  
Особого внимания заслуживают многомерные сравнения, которые необходимы в анализе для комплексной оценки результатов хозяйствования производственных подразделений, предприятий и т.д. Такая задача встает всегда, когда надо дать обобщающую сравнительную оценку результатам хозяйствования нескольких предприятий. Это делают вышестоящие органы управления, а также инвесторы для оценки степени финансового риска.  
Комплексная оценка хозяйственной деятельности представляет собой характеристику деятельности предприятия, полученную в результате изучения совокупности показателей, которые определяют большинство экономических процессов и содержат обобщающие данные о результатах производства. Очевидно, что чем больше показателей будет использовано для комплексной оценки, тем более правильными будут выводы анализа. Но стремиться к этой цели нужно очень осторожно, потому что увеличение количества показателей усложняет работу подсчетов по комплексной оценке и делает ее менее эффективной.  
Задача комплексной оценки в территориальном плане сейчас решается в двух направлениях. Первое - это разработка обобщающего (синтетического) или интегрального показателя, который бы воплотил наиболее весомые стороны хозяйственной деятельности. Достижение этой цели привлекает тем, что в итоге ожидается получение единого показателя. А это автоматически решает задачу оценки результатов хозяйствования: первое место занимает предприятие с наибольшей или наименьшей величиной показателя, второе - предприятие, которое имеет второй результат, и т.д. Такой интегральный показатель пока не найден, а многочисленные исследования показывают трудность его разработки.  
Сложность хозяйственной деятельности не позволяет решить проблему и другим способом - выбрать из числа обобщающих результативных показателей какой-либо один в качестве интегрального. Например, предприятие может иметь лучший результат по сумме полученной прибыли за счет конъюнктурных факторов при уменьшении объема производства продукции. Возьмем другой случай: предприятие перевыполнило план по производству продукции, но при этом увеличилась себестоимость продукции, уменьшилась сумма прибыли.  
Поэтому обобщающая оценка результатов деятельности предприятий обычно проводится по целому комплексу показателей. В связи с этим задача обычно усложняется, поскольку субординация предприятий по разным показателям будет неодинаковой. Например, по объему производительности предприятие будет занимать первое место, по себестоимости - третье, а по уровню рентабельности - пятое и т.д.  
Другое направление комплексной оценки - разработка алгоритмов вычислительных процедур, которые бы на основе комплекса показателей обеспечили однозначную оценку результатов хозяйственной деятельности.  
Для решения этой задачи довольно широко используются алгоритмы, основанные на методах "суммы мест", геометрической средней и т.д. Но эти методики имеют существенный недостаток, потому что в них не учитывается весомость определенных показателей. Наиболее перспективным подходом является использование методики многомерного сравнительного анализа, основанной на методе расстояний, которая позволяет учитывать не только абсолютные величины показателей каждого предприятия, но и степень их близости (дальности) до показателей предприятия-эталона. В связи с этим необходимо координаты сравниваемых предприятий выражать в долях соответствующих координат предприятия-эталона, взятого за единицу.  
Рассмотрим практическую сторону решения задачи многомерного сравнительного анализа.  
Этап 1. Обосновывается система показателей, по которым будут оцениваться результаты хозяйственной деятельности предприятий, собираются данные по этим показателям и формируется матрица исходных данных. Исходные данные могут быть представлены как в виде моментных показателей, отражающих состояние предприятия на определенную дату, так и темповых показателей, характеризующих динамику деятельности предприятия и представленных в виде коэффициентов роста. Возможно изучение одновременно и моментных, и темповых показателей.  
Этап 2. В исходной таблице в каждой графе определяется максимальный элемент, который принимается за единицу. Затем все элементы этой графы (aij) делятся на максимальный элемент эталонного предприятия (mах аij). В результате создается матрица стандартизованных коэффициентов (хij).  
 
Эталонное предприятие формируется обычно из совокупности однородных объектов, принадлежащих к одной отрасли. Однако это не исключает возможности выбора предприятия-эталона из совокупности предприятий, принадлежащих к различным отраслям деятельности, так как многие финансовые показатели сопоставимы и для разнородных объектов хозяйствования.  
Если с экономической стороны лучшим является минимальное значение показателя (например, затраты на рубль товарной продукции), то надо изменить шкалу расчета так, чтобы наименьшему результату соответствовала наибольшая сумма показателя.  
Этап 3. Все элементы матрицы координат возводятся в квадрат. Если задача решается с учетом разного веса показателей, тогда полученные квадраты умножаются на величину соответствующих весовых коэффициентов (К), установленных экспертным путем, после чего результаты складываются по строкам и из полученной суммы извлекается квадратный корень:  
 
Этап 4. Полученные рейтинговые оценки (Rj) размещаются по ранжиру, и определяется место каждого предприятия по результатам хозяйствования. Первое место занимает предприятие, которому соответствует наибольшая сумма, второе место - предприятие, имеющее следующий результат, и т.д.  
Вот некоторые преимущества предлагаемой методики многомерного сравнительного анализа.  
Во-первых, рассмотренная методика базируется на комплексном многомерном подходе к оценке такого сложного явления, как производственно-финансовая деятельность предприятия.  
Во-вторых, она учитывает реальные достижения всех предприятий-конкурентов и степень их близости к показателям предприятия-эталона.  
В-третьих, предлагаемая методика делает количественно измеримой оценку надежности делового партнера, основанную на результатах его прошлой и текущей деятельности, что позволяет избежать субъективизма и более реально оценивать рейтинг предприятий.  
 
2.4.3. Способы приведения показателей в сопоставимый вид  
Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, - необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины. При этом должны быть учтены следующие требования:  
* единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов;  
* единство промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели;  
* сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, климатических и т.д.);  
* единство методики исчисления показателей и их состава.  
Как видно, большинство требований очевидно. Их выполнение не вызывает трудностей. Но другой раз несопоставимость не сразу бросается в глаза, а ее достижение требует настоящих усилий.  
Рассмотрим конкретные примеры. Несоответствие объемного фактора может значительно ухудшить оценку деятельности предприятия по снижению издержек на производство валовой продукции (Kз). Если сравнить фактическую сумму затрат ( (Vфi(Cфi) с плановой ( (Vплi(Cплi), то разность этих показателей обусловлена не только изменением себестоимости отдельных видов продукции, но и изменениями в объеме производства продукции. Чтобы показатели имели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объемного фактора, для этого плановую сумму затрат надо пересчитать на фактический объем производства продукции ( (Vфi(Cплi), и затем сравнить с фактической суммой затрат:  
 
Такая проблема возникает и при оценке изменений в объеме валовой продукции. Здесь из-за возможности использования различных стоимостных измерителей (сопоставимые цены, плановые цены, действующие цены в отчетном периоде и др.) объем производства продукции может оказаться несопоставимым. Для нейтрализации влияния стоимостного фактора достаточно определить следующий условный показатель валовой продукции: ( (Vфi(Цплi). Сопоставление его с плановым показателем ( (Vплi(Цплi), обеспечит полную объективность оценки  
В тех случаях, когда отсутствует базисный показатель качества и оно определяется распределением полученной продукции по сортам (например, упитанностью животного), то проблема нейтрализации качественных отличий может быть решена как нейтрализация структурного фактора.  
Когда учитывают структуру, то формула валовой продукции имеет вид  
 
где УД - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме, %;  
Vобщ - общий объем производства продукции.  
Для достижения сопоставимости следует использовать одинаковые цены, например плановые (Цпл). Потом объем продукции как по плану, так и фактически нужно определить в одинаковом составе. Последний получается путем распределения фактического общего объема продукции по видам соответственно плановой структуре. Сопоставление полученных таким образом показателей валовой продукции  
 
после исключения влияния структурного и стоимостного факторов позволяет правильнее оценить прирост объема продукции.  
 
Когда показатели, взятые для сравнения, охватывают разные промежутки времени, то это несоответствие легко преодолеть путем корректировки. Если же они взяты на разные моменты времени, то сопоставимость может быть достигнута только путем замены одного из показателей.  
Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных, величин взять средние или относительные. Нельзя, например, сравнивать такие абсолютные показатели разных хозяйств, как объем производства продукции, стоимость основных средств, сумму прибыли и т.д. без учета их земельной площади. Но если вместо абсолютных показателей взять относительные, то их можно сравнивать.  
В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показателей используются поправочные коэффициенты.  
Особенно нужно быть внимательным в отношении методического несоответствия показателей. Оно не только может исказить результаты сравнения, но и вообще изменить смысл. Например, фондоотдача может быть исчислена по всей сумме основных фондов, по основным производственным фондам или только по активной их части. Поэтому не проверив тождества методики расчета показателей в плане и отчете текущего года, а также за прошлые периоды можно дать неверную оценку динамики, поскольку в основу изменения изучаемого показателя будет положено различие в способе его расчета. Чтобы обеспечить правильность выводов, нужно добиться тождества показателей по методике их расчета.  
Очень важно также при сравнении показателей обеспечить их сопоставимость по природно-климатическим условиям. Особенно это актуально для сельского хозяйства. Нахождение предприятий в различных природно-экономических зонах оказывает существенное влияние на выход продукции, уровень переменных и постоянных затрат, трудоемкость продукции и т.д. Для обеспечения сопоставимости показателей по этому фактору выделяют долю прироста показателей, обусловленных климатическими и территориальными особенностями, с последующим устранением их влияния.  
Нельзя также допускать, чтобы сравниваемые показатели были неоднородны по составу затрат, количеству учитываемых объектов и др. Нельзя, например, сопоставлять показатели цеха с показателями завода в целом, себестоимость валовой и себестоимость реализованной продукции, балансовую и чистую прибыль предприятия и т.д.  
Таким образом, основными способами приведения показателей в сопоставимый вид являются нейтрализация воздействия стоимостного, объемного, качественного и структурного факторов путем приведения их к единому базису, а также использование средних и относительных величин, поправочных коэффициентов, методов пересчета и т.д.  
 
2.4.4. Способы использования относительных и средних величин в анализе хозяйственной деятельности  
Экономические явления, которые изучаются в АХД, имеют, как правило, количественную определенность, которая выражается в абсолютных и относительных величинах.  
Абсолютные величины показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности, площади, стоимости и т.д. безотносительно к размеру других явлений.  
Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Это могут быть данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100).  
В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относительных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности.  
Относительная величина планового задания представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за три-пять предыдущих лет.  
Относительная величина выполнения плана - это отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процентах.  
Для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени используют относительные величины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Называются они темпами роста (прироста) и выражаются обычно в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а в другом - каждый следующий год относится к предыдущему.  
Показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Например, удельный вес посевов зерновых культур в общей посевной площади, удельный вес рабочих в общем количестве работников предприятия.  
Относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой, например, активной и пассивной части основных производственных фондов, силовых и рабочих машин и т.д.  
Относительными величинами интенсивности называются те, которые характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явления в соответствующей среде, например, степень заболеваемости населения, процент рабочих высшей квалификации и т.д.  
Относительные величины эффективности - это соотношение эффекта с ресурсами или затратами, например, производство продукции на один рубль затрат, на одного рабочего и т.д.  
В практике экономической работы наряду с абсолютными и относительными показателями очень часто применяются средние величины. Они используются в АХД для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. Например, средняя зарплата рабочих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующему признаку. Она показывает общую меру этого признака в изучаемой совокупности, т.е. одним числом характеризует всю совокупность объектов. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов, например, районы по уровню урожайности культур, предприятия по уровню оплаты труда и т.д.  
В анализе хозяйственной деятельности используются разные типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегармонические, среднегеометрические, среднехронологические, среднеквадратические и др.  
При использовании средних величин в АХД следует учитывать, что они дают обобщенную характеристику явлений, основываясь на массовых данных. В этом их сила и недостаток. Нередко бывает, что за общими средними показателями, которые выглядят довольно неплохо, скрываются результаты плохо работающих бригад, цехов и других хозяйственных подразделений. За средними данными не видны и достижения передовиков производства. Поэтому при анализе необходимо раскрывать содержание средних величин, дополняя их среднегрупповыми, а в некоторых случаях и индивидуальными показателями.  
 
2.4.5. Способы группировки информации в анализе хозяйственной деятельности  
Широкое применение в АХД находит группировка информации - деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Если статистика использует этот способ для обобщения и типизации явлений, то в анализе группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.  
1. В зависимости от задач используются типологические, структурные и аналитические группировки.  
Примером типологических группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности и т.д.  
Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки; состав предприятий по степени выполнения плана производства продукции, понижению ее себестоимости и т.д. Особенно большое значение имеют структурные группировки при анализе сводной отчетности объединений, министерств, так как они позволяют выявить передовые, средние и отстающие предприятия, определить направления поиска передового опыта, скрытых резервов.  
Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной.  
2. По сложности построения различают два типа группировок:  
простые и комбинированные. С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных группировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другому признаку и т.д. Таким образом, могут быть построены двух-, трехуровневые группировки. Они позволяют изучать очень разнообразные и сложные взаимосвязи. Но необходимо отметить и их существенный недостаток. Построение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные результаты очень трудно воспринимаются. Поэтому для изучения сложных взаимосвязей лучше такую группировку заменить несколькими простыми.  
 
При построении группировок нужно очень серьезно относиться к делению совокупности на группы, выбору количества групп и интервалов между ними, потому что в зависимости от этого могут существенно измениться результаты анализа.  
Методика построения группировок коротко может быть определена в виде следующего алгоритма:  
1) определение цели анализа;  
2) сбор необходимых данных по всей совокупности объектов;  
3) ранжирование совокупности по выбранному для группировки признаку;  
4) выбор интервала распределения совокупности и ее деление на группы;  
5) определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам;  
6) анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.  
В случае построения комбинированных группировок э2тот алгоритм расширяется за счет повтора (несколько раз) четвертого и пятого пунктов,  
 
Таким образом, правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, определить главное, характерное и типичное.  
 
2.4.6. Балансовый способ в анализе хозяйственной деятельности  
Балансовый способ служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Но определенную роль он играет и в АХД.  
Он широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования.  
Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой - фактическое их наличие.  
При анализе использования трудовых ресурсов сравнивают возможный фонд рабочего времени с фактическим количеством отработанных часов, определяют причины сверхплановых потерь рабочего времени.  
Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.  
Как вспомогательное средство балансовый метод используется в АХД для проверки исходных сведений, на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности собственно аналитических расчетов. В частности, этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя ((.Уобщ = ( (Уxi,). Если такая тождественность отсутствует, то это свидетельствует о неполном учете факторов или допущенных ошибках в расчетах.  
Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. Например:  
Он + П = Р + В + Ок., отсюда Р = Он + П - В - Ок,  
где Он - остаток товаров на начало года;  
П - поступление товаров;  
Р - продажа товаров;  
В - другие источники расхода товаров;  
Ок. - остаток товаров на конец года.  
В некоторых случаях балансовый способ может быть использован для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, отняв от общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов:  
 
2.4.7. Использование графического способа в анализе хозяйственной деятельности  
Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют большое иллюстративное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным.  
Велико и аналитическое значение графиков. В отличие от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей.  
Основные формы графиков, которые используются в АХД ,- это диаграммы. Диаграммы по своей форме бывают столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные.  
По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и т.д.  
Диаграммы сравнения показывают соотношения разных объектов по какому-либо показателю. Наиболее простым и наглядным графиком для сравнения величин показателей являются столбиковые и полосовые диаграммы. Для их составления используют прямоугольную систему координат. На оси абсцисс размещают основу столбцов одинакового размера для всех объектов. Высота каждого столбца должна быть соразмерной величине показателя, который нанесен в соответственном масштабе на ось ординат. Для наглядности столбцы можно заштриховать или зарисовать.  
Полосовые диаграммы размещают по горизонтали: основу полос размещают на оси ординат, а масштаб - на оси абсцисс.  
Иногда диаграммы сравнения представляют в виде квадратов или кругов, площадь которых пропорциональна величине соответствующих показателей.  
Особой разновидностью являются фигурные диаграммы, в которых соотношения объектов показываются в виде условно-художественных фигур. Когда они хорошо выполнены, то обращают на себя внимание, делают информацию более доходчивой.  
Структурные (секторные) диаграммы позволяют выразить состав изучаемых показателей, удельный вес отдельных частей в общей величине показателя. В структурных диаграммах изображение показателя дается в виде разбитых на сектора геометрических фигур (квадратов, кругов), площадь которых берется за 100 или 1. Величина сектора определяется удельным весом части.  
Диаграмма динамики предназначена для изображения изменения явлений за соответствующие промежутки времени. Для этой цели могут использоваться столбиковые, круговые, квадратные, фигурные и другие графики. Но чаще используются линейные графики. Динамика на таком графике подается в виде линии, которая характеризует беспрерывность процесса.  
Линейные графики очень широко используются также при изучении связей между показателями (графики связи). На оси абсцисс откладываются значения факторного показателя, а на оси ординат - значения результативного показателя в соответствующем масштабе. Линейные графики в наглядной и доходчивой форме отражают направление и форму связи.  
Графики контроля находят широкое применение в АХД при изучении сведений о ходе выполнения плана. В таком случае на графике будут две линии: плановый и фактический уровень показателей за каждый день или другой промежуток времени.  
Графические способы могут использоваться и при решении методических задач АХД и в первую очередь при построении разнообразных схем для наглядного изображения внутреннего строения изучаемого объекта, последовательности технологических операций, взаимосвязей между результативными и факторными показателями и т.д.  
 
2.4.8. Способы табличного отражения аналитических данных  
Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в определенном порядке. Аналитическая таблица представляет собой систему мыслей, суждений, выраженных языком цифр. Она значительно выразительнее и нагляднее словесного текста. Показатели в ней располагаются в более логичной и последовательной форме, занимают меньше места по сравнению с текстовым изложением и познавательный эффект достигается значительно быстрее. Табличный материал дает возможность охватить аналитические данные в целом как единую систему. С помощью таблиц значительно легче прослеживаются связи между изучаемыми показателями.  
Составление аналитических таблиц - важный элемент в методике АХД. Этот процесс требует знания сущности изучаемых явлений, методики их анализа, правил оформления таблиц.  
Существуют три вида таблиц: простые, групповые и комбинированные. В простых таблицах перечисляются единицы совокупности характеризуемого явления. В групповых таблицах данные по отдельным единицам изучаемой совокупности объединяются в группы по одному существенному признаку. В комбинированных таблицах материал подлежащего разбивается на группы и подгруппы по нескольким признакам. В групповых таблицах находит отражение простая группировка, в комбинированных - комбинированная. Они служат целям установления связей между изучаемыми явлениями. Простая же таблица ставит задачу дать только перечень информации об изучаемом явлении.  
Внешне аналитическая таблица состоит из общего заголовка, системы горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок). Как известно, каждая таблица состоит из подлежащего и сказуемого. Подлежащее показывает, о чем идет речь, содержит перечень показателей, характеризующих явление. Сказуемое указывает, какими признаками характеризуется подлежащее.  
Каждая таблица должна иметь заголовок, который должен кратко выражать ее содержание. Он должен быть точным, кратким и выразительным.  
По аналитическому содержанию различают таблицы, отражающие характеристику изучаемого объекта по тем или другим признакам, порядок расчета показателей, динамику изучаемых показателей, структурные изменения в составе показателей, взаимосвязь показателей по различным признакам, результаты расчета влияния факторов на уровень исследуемого показателя, методику подсчета резервов, сводные результаты анализа.  
В таблицах первого вида записываются показатели, характеризующие то или другое экономическое явление, и отражается уровень данного показателя за отчетный период по одному или нескольким объектам.  
Для отражения в таблицах порядка расчета аналитических показателей вначале приводится исходная информация, а затем делается расчет производных данных, необходимых для исчисления требуемого показателя.  
При изучении динамики показателей сначала приводится исходная информация за ряд лет в хронологическом порядке, на основании которой рассчитываются базисные и цепные темпы роста и прироста, выраженные в процентах или индексах  
В таблицах, характеризующих выполнение плана, отражаются плановые и фактические данные за отчетный период по каждому объекту, после чего исчисляются абсолютное отклонение от плана и процент выполнения плана  
При оформлении структурных изменений в составе показателей приводят данные о составе изучаемого явления в базисном и отчетном году, на основании которых рассчитывается удельный вес каждого элемента или части в общем целом и устанавливаются отклонения от плана.  
Для отражения взаимосвязи явлений составляется таблица, в которой индивидуальные или групповые данные по одному из показателей ранжируют в возрастающем или убывающем порядке и соответственно этому располагают данные по другим взаимосвязанным с ним показателям.  
В таблицах, предназначенных для оформления результатов факторного анализа, необходимо сначала отразить информацию по факторным показателям, затем по результативному и изменение последнего в целом и за счет каждого фактора в отдельности.  
Аналогичным образом оформляются таблицы, отражающие результаты подсчета резервов. В них приводится фактический и возможный уровень факторных показателей и резерв увеличения результативного показателя за счет каждого фактора.  
Для обобщения результатов анализа составляют сводные таблицы, в которых систематизируется материал исследования тех или иных сторон деятельности предприятия.  
 
 
2.5. Методика факторного анализа  
2.5.1. Понятие, типы и задачи факторного анализа  
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие - косвенно. Например, на величину валовой продукции непосредственное влияние оказывают такие факторы, как численность рабочих и уровень производительности их труда. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно.  
Каждое явление можно рассматривать как причину и как результат. Например, производительность труда можно рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, уровня ее себестоимости, а с другой - как результат изменения степени механизации и автоматизации производства, усовершенствования организации труда и т.д.  
Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем более детально исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий. Отсюда важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.  
 
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.  
Различают следующие типы факторного анализа.  
* детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);  
* прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);  
* одноступенчатый и многоступенчатый;  
* статический и динамичный;  
* ретроспективный и перспективный (прогнозный).  
 
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель, может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.  
Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.  
При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.  
Факторный анализ может быть одноступенчатым и многостуneнчamым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, у = а(b. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и b на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В данном случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.  
Необходимо различать также статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.  
И наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.  
 
Основными задачами факторного анализа являются следующие:  
1. Отбор факторов, которые определяют исследуемые результативные показатели.  
2. Классификация и систематизация их с целью обеспечения возможностей системного подхода.  
3. Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.  
4. Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.  
5. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.  
6. Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).  
Отбор факторов для анализа того или другого показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний, приобретенных в этой отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем более точными будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В АХД взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.  
Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы, зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.  
Моделирование экономических показателей (детерминированное и стохастическое) также представляет собой сложную методологическую проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и практических навыков в этой отрасли. В связи с этим этому вопросу в данном курсе уделяется много внимания.  
Самый главный методологический аспект в АХД - расчет влияния факторов на величину результативных показателей, для чего в анализе используется целый арсенал способов, сущность, назначение, сфера применения которых и процедура расчетов рассматриваются в следующих главах.  
И наконец, последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении производственной ситуации.  
 
2.5.2. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности  
Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от их общих признаков. Она позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей.  
Факторы, которые исследуются в анализе, могут быть классифицированы по разным признакам. С точки зрения воздействия на результаты хозяйственной деятельности они делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и переменные, экстенсивные и интенсивные.  
К основным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в данных условиях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным. Умение выделить из разнообразия факторов главные, определяющие обеспечивает правильность выводов по результатам анализа.  
Большое значение при исследовании экономических явлений и процессов и оценке результатов деятельности предприятий имеет классификация факторов на внутренние и внешние, то есть на факторы, которые зависят и не зависят от деятельности данного предприятия. Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может воздействовать.  
Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной степени оказывает влияние деятельность других предприятий, например, равномерность и своевременность поставок сырья, материалов, их качество, стоимость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др. Нередко на результатах работы предприятий отражаются перемены в отрасли специализации и производственной кооперации. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних причин и тем самым более полно выявить внутренние резервы производства.  
Для правильной оценки деятельности предприятий факторы необходимо разделить еще на объективные и субъективные. Объективные не зависят от воли и желаний людей, например, стихийное бедствие. В отличие от объективных субъективные причины зависят от деятельности отдельных людей, предприятий, организаций и учреждений.  
Факторы могут также делиться на общие и специфические. К общим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, которые действуют в условиях отдельной отрасли экономики или предприятия. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных предприятий, отраслей производства и сделать более точную оценку их деятельности.  
По сроку воздействия на результаты производства различают факторы постоянные и переменные. Постоянные факторы ока зывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например, освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.  
Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет деление факторов на интенсивные и экстенсивные. К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не качественным приростом результативного показателя, например, увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья скота, количества рабочих и т.д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, напряженности труда в процессе производства, например, повышение урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животных, уровня производительности труда.  
Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные, измеримые и неизмеримые.  
Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и т.д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие почвы и т.д.).  
Большинство изучаемых в анализе факторов состоят из нескольких элементов. Однако есть и такие, которые не раскладываются на составные части. В связи с этим факторы делятся на сложные (комплексные)и простые (элементные). Примером сложного фактора является производительность труда, а простого - количество рабочих дней в отчетном периоде.  
Как уже указывалось, одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, другие - косвенное. В зависимости от этого различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уровня относятся те, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются факторами второго уровня и т.д. Воздействие отдельных факторов на результативный показатель может быть определено количественно. Вместе с тем имеется целый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятий не поддается непосредственному измерению, например, обеспеченность трудящихся жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.  
 
3. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ  
3.1. Задачи анализа финансовых результатов  
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятие получает главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).  
Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности изучаются в тесной связи с использованием и реализацией продукции.  
Объем реализации, величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.  
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:  
* систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;  
* определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;  
* выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;  
* оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;  
* разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.  
Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются:  
1. накладные на отгрузку продукции;  
2. данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47, 48 и 80;  
3. данные финансовой отчетности ф.№2 "Отчет о прибылях и убытках";  
4. форма №5-ф "Краткий отчет о финансовых результатах";  
5. соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.  
 
3.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли  
Следует отметить, что в анализе используются следующие показатели прибыли:  
* балансовая прибыль,  
* прибыль от реализации продукции, работ и услуг,  
* прибыль от прочей реализации,  
* финансовые результаты от внереализационных операций,  
* налогооблагаемая прибыль,  
* чистая прибыль.  
Балансовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.). Учитывается также и прибыль от прочей реализации.  
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль (мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, природоохранные и противопожарные мероприятия, содержание детских оздоровительных лагерей, домов престарелых и т.д.).  
 
 
Рис. 3.2.1. Блок-схема факторного анализа прибыли  
 
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислении в благотворительные фонды.  
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.  
 
Проведем анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ООО ПКФ "Консалекс" (Табл. 3.2.1.):  
 
Таблица 3.2.1  
Состав, динамика и выполнение плана балансовой прибыли за отчетный год  
 
 
 
Состав балансовой прибыли  
 
 
1997  
1998  
 
сумма, тыс. руб.  
структура, %  
План  
факт  
 
 
 
сумма, тыс. руб.  
структура, %  
сумма тыс. руб.  
структура, %  
Балансовая прибыль  
1893,35  
100  
2100  
100  
2291,73  
100  
Прибыль от реализации продукции  
1780,92  
94,06  
2100  
100  
2198,47  
95,93  
Прибыль от прочей реализации  
-  
-  
-  
-  
-  
-  
Внереализационные финансовые результаты  
112,43  
5,94  
-  
-  
93,26  
4,07  
 
Как показывают данные табл. 3.2.1, план по балансовой прибыли перевыполнен на 9,13%. Темп ее прироста к прошлому году составил 21,04%. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товарной продукции (95,93 %). Удельный вес внереализационных финансовых результатов в 1998 г. составил 4,07 %.  
Удельный вес прибыли от реализации продукции в общей сумме балансовой прибыли в 1998 г. по сравнению с 1997 г. увеличился на 1,87% (95,93 - 94,06).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
3.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг  
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.  
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:  
* объема реализации продукции (VРП);  
* структуры продукции (УДi};  
* себестоимости продукции (Ci);  
* уровня среднереализационных цен (Цi).  
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.  
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.  
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.  
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.  
 
3.3.1. Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли в отчетном году по сравнению с планом  
Проведем анализ влияния вышеперечисленных факторов на сумму фактической прибыли отчетного года, по сравнению с плановой, используя данные, приведенные в табл. 3.3.1.  
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок.  
Таблица 3.3.1  
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции (1998 г.), тыс. руб.  
 
Показатель  
План  
Факт  
Отклонение (+,-)  
Выполнение плана  
Объем реализованной продукции, тыс. бан.  
1954,545  
1985,584  
31,038  
101,59%  
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки (ВР)  
10750  
10920,710  
170,71  
101,59%  
Полная себестоимость реализованной продукции (ПС)  
8650  
8722,240  
72,24  
100,84%  
Прибыль от реализации продукции (П)  
2100  
2198,470  
98,47  
104,69%  
 
План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году предприятие перевыполнило на 98,47 тыс. руб.(2198,47-2100), или на 4,69%.  
 
Проведем факторный анализ методом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической (табл. 3.3.2).  
Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.  
Выполнение плана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.  
 
На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:  
 
%РП =  
Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы увеличиться на 1,59% и составить 2133,348 тыс. руб.(2100 * 101,59%).  
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:  
 
Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:  
 
 
По данным табл. 3.3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.  
Следует отметить, что на изменение уровня фактической прибыли по сравнению с ее плановым уровнем влияло лишь два фактора: объем реализованной продукции и себестоимость единицы продукции. Это связано с тем, что фактическая цена по сравнению с планом не изменилась. Также в условиях рассматриваемого предприятия нет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции, т.к. оно выпускает всего один вид продукции.  
Таблица 3.3.2  
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции  
Показатель  
Условия расчета  
Порядок расчета  
Сумма прибыли, тыс. руб.  
 
Объем реализации, тыс. бан.  
Себестоимость единицы продукции, руб.  
 
 
План  
1954,545  
4,43  
(Ц-Спл)VРПпл  
2100,00  
Усл1  
1985,584  
4,43  
(Ц-Спл)VРПфакт  
2133,35  
Факт  
1985,584  
4,39  
(Ц-Сфакт)VРПфакт  
2198,47  
 
1. Изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции:  
(Пvрп = Пусл1 - Ппл = 2133,35 - 2100,00 = 33,35 тыс. руб.  
 
2. Изменение прибыли за счет изменения себестоимости единицы продукции:  
(Пс = Пфакт - Пусл1 = 2198,47 - 2133,35 = 65,12 тыс. руб.  
 
3. Суммарное изменение прибыли:  
(П = Пфакт - Ппл = 2198,47 - 2133,35 = 98,47 тыс. руб.  
 
Этот же результат получаем как сумму отклонений за счет влияния отдельных факторов: 65,12 + 33,35 = 98,47 тыс. руб.  
 
Анализ показывает, что план прибыли был перевыполнен главным образом за счет уменьшения себестоимости единицы реализованной продукции (увеличение составило 65,12 тыс. руб.). Ощутимый вклад внес и второй фактор - увеличение объема реализованной продукции. За счет влияния этого фактора прибыль увеличилась на 33,35 тыс. руб.  
 
3.3.2. Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом  
Проведем анализ влияния факторов на сумму фактической прибыли отчетного года, по сравнению с предыдущим годом, используя данные, приведенные в табл. 3.3.3.  
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно аналогично выполнить способом цепных подстановок.  
 
Таблица 3.3.3.  
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции 1998 г.по сравнению с 1997 г., тыс. руб.  
 
Показатель  
1997  
1998  
Отклонение (+,-)  
Темп роста  
Объем реализованной продукции, тыс. бан.  
1959,320  
1985,584  
26,264  
101,34%  
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки (ВР)  
10384,396  
10920,712  
536,316  
105,16%  
Полная себестоимость реализованной продукции (ПС)  
8603,478  
8722,240  
118,762  
101,38%  
Прибыль от реализации продукции (П)  
1780,918  
2198,472  
417,554  
123,45%  
 
Прибыль от реализации продукции в 1998 году по сравнению с 1997 возросла на 417,554 тыс. руб.(2198,47-1780,918), или на 23,45%.  
Проведем факторный анализ методом цепных подстановок, последовательно базовую величину каждого фактора отчетной величиной (табл. 3.3.4) аналогично тому, как это было сделано в п. 3.3.1.  
По данным табл. 3.3.4 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.  
Следует отметить, что в данном случае на изменение уровня прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим влияло три фактора первого уровня:  
* объем реализованной продукции;  
* себестоимость единицы продукции;  
* уровень среднереализационных цен.  
Это связано с тем, что в условиях рассматриваемого предприятия нет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции, т.к. оно выпускает всего один вид продукции.  
 
Таблица 3.3.4  
 
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции  
 
Показатель  
Условия расчета  
Порядок расчета  
Сумма прибыли, тыс. руб.  
 
Объем реализации, тыс. бан.  
Цена единицы продукции, руб.  
Себестоимость единицы продукции, руб.  
 
 
База  
1959,320  
5,30  
4,391  
(Ц0-С0)VРП0  
1780,918  
Усл1  
1985,584  
5,30  
4,391  
(Ц0-С0)VРП1  
1804,791  
Усл2  
1985,584  
5,50  
4,391  
(Ц1-С0)VРП1  
2201,907  
Отчет  
1985,584  
5,50  
4,393  
(Ц1-С1)VРП1  
2198,472  
 
1. Изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции:  
(Пvрп = Пусл1 - Пбаз = 1804,791 - 1780,918 = 23,873 тыс. руб.  
 
2. Изменение прибыли за счет изменения цены единицы продукции:  
(Пц = Пусл2 - Пусл1 = 2201,907 - 1804,791 = 397,117 тыс. руб.  
 
3. Изменение прибыли за счет изменения себестоимости единицы продукции:  
(Пс = Потч - Пусл2 = 2198,472 - 2201,907 = -3,435 тыс. руб.  
 
4. Суммарное изменение прибыли:  
(П = Потч - Пбаз = 2198,472 - 1780,918 = 417,554 тыс. руб.  
 
Этот же результат получаем как сумму отклонений прибыли за счет влияния отдельных факторов:  
23,873 + 397,117 + (-3,435) = 417,554 тыс. руб.  
 
Анализ показывает, что наибольшее влияние на увеличение прибыли в отчетном году оказало повышение уровня среднереализационных цен (397,117 тыс. руб.).  
Следует отметить отрицательное влияние увеличения уровня себестоимости на общую сумму прибыли: незначительное повышение себестоимости единицы продукции (на 0,002 руб.) уменьшило общую сумму прибыли на 3,435 тыс. руб.  
Незначительное уменьшение прибыли вследствие повышения себестоимости было компенсировано за счет увеличения цены единицы продукции, а также за счет увеличения объема выпуска продукции. И в итоге общая сумма прибыли в отчетном году увеличилась на 417,554 руб. по сравнению с предыдущим годом. И это, несомненно, является положительным результатом хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год.  
 
 
 
 
 
 
3.4. Анализ влияния рынков сбыта на уровень среднереализационных цен  
Как было видно из предыдущих пунктов, уровень цен, их изменение оказывает сильное влияние на уровень прибыли, поэтому при анализе прибыли предприятия нельзя не учитывать те факторы, которые непосредственно влияют на уровень цен на продукцию рассматриваемого предприятия.  
На изменение уровня цен оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.  
 
При анализе деятельности ООО ПКФ "Консалекс" особое внимание следует уделить рассмотрению влияния такого фактора, как рынки сбыта, т.к. этот фактор оказывает значительное влияние на уровень среднереализационных цен. Известно, что в условиях современной российской экономики большинство предприятий испытывают нехватку т.н. "живых" денег. Поэтому в практике наших предприятий часто встречаются такие виды хозяйственных операций, как бартер, взаимозачеты, взаимное списание задолженностей, и др.  
Рассматриваемое предприятие реализует свою продукцию по достаточно широкому спектру сбытовых каналов. В силу вышеуказанной специфики, а также в силу нехватки оборотных средств предприятие вынуждено устанавливать различные уровни цен на свою продукцию для разных покупателей. Например, бoльшую часть своей продукции предприятие реализует по договорным ценам многочисленным оптовым покупателям (в основном, это юридические лица), но часть продукции предприятие реализует Астраханскому Рыбоконсервному комбинату в счет оплаты за аренду завода, часть продукции реализуется по линии взаимозачетов с различными поставщиками сырья, и т.д.  
 
Рассчитаем изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции (табл. 3.4.1).  
 
Таблица 3.4.1.  
Влияние рынков сбыта продукции на изменение средней цены единицы продукции  
 
Рынки сбыта  
Цена за бан., руб.  
Объем реализации, тыс. бан.  
Структура реализации, %  
Изменение средней цены за бан., руб.  
 
 
план  
факт  
план  
факт  
+,-  
 
Реализовано Рыбокомбинату  
5,10  
293,182  
198,558  
15  
10  
-5  
-0,255  
По договорным ценам  
5,50  
1563,636  
1687,746  
80  
85  
+5  
0,275  
Прочие  
5,30  
97,727  
99,279  
5  
5  
-  
-  
Всего  
-  
1954,545  
1985,584  
100  
100  
-  
0,02  
 
 
В связи с изменением рынков сбыта продукции средний уровень цены 1 банки увеличился на 0,02 руб., а сумма прибыли - на 39,712 тыс. руб. ( 0,02 руб.* 1985,854 тыс. бан. ).  
Таким образом, мы видим, что в результате увеличения на 5% в общей массе доли продукции, продаваемой по договорным, более высоким ценам, сумма прибыли увеличилась на 39,712 тыс. руб.  
 
 
 
3.5. Анализ рентабельности деятельности предприятия  
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.  
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:  
1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;  
2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;  
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.  
Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.  
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения валовой (Прп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (И):  
, или  
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.  
 
Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (ВР). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: показывает, сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.  
, или  
 
В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.  
 
3.5.1. Анализ рентабельности производственной деятельности предприятия  
Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.  
Факторная модель этого показателя имеет вид:  
 
 
Проведем расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию в отчетном году по сравнению с предыдущим способом цепных подстановок, используя данные табл. 3.3.3., 3.3.4.  
Т.к. предприятие выпускает один вид продукции, то структурный фактор учитываться не будет.  
На основе данных вышеуказанных таблиц, составим табл. 3.5.1, в которой покажем влияние каждого фактора на изменение уровня рентабельности.  
 
Таблица 3.5.1.  
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение уровня рентабельности производственной деятельности в отчетном году по сравнению с предыдущим  
 
Показатель  
Условия расчета  
Порядок расчета  
Уровень рентабельности, %.  
 
Объем реализации, тыс. бан.  
Цена единицы продукции, руб.  
Себестоимость единицы продукции, руб.  
 
 
База  
1959,320  
5,30  
4,391  
(Ц0-С0)VРП0/(С0* VРП0)  
20,70%  
Усл1  
1985,584  
5,30  
4,391  
(Ц0-С0)VРП1/(С0* VРП1)  
20,70%  
Усл2  
1985,584  
5,50  
4,391  
(Ц1-С0)VРП1/(С0* VРП1)  
25,26%  
Отчет  
1985,584  
5,50  
4,393  
(Ц1-С1)VРП1/(С1* VРП1)  
25,20%  
 
1. Изменение уровня рентабельности за счет изменения объема реализованной продукции:  
(Rvрп = Rусл1 - Rбаз = 20,70% - 20,70% = 0.  
 
2. Изменение уровня рентабельности за счет изменения цены единицы продукции:  
(Rц = Rусл2 - Rусл1 = 25,26% - 20,70% = 4,56%.  
 
3. Изменение уровня рентабельности за счет изменения себестоимости единицы продукции:  
(Rс = Rотч - Rусл2 = 25,20% - 25,26% = - 0,06%.  
 
4. Общее изменение уровня рентабельности:  
(R = Rотч - Rбаз = 25,20% - 20,70% = 4,50%.  
Тот же результат можно получить как сумму изменений за счет влияния каждого фактора:  
(R = 0 + 4,56 + (-0,06) = 4,50 %  
 
Полученные результаты свидетельствуют о том, что увеличение уровня рентабельности произошло в связи с повышением среднего уровня цен. При увеличении цены единицы изделия с 5,30 руб. до 5,50 руб. рентабельность повысилась на 4,56%.  
Рост себестоимости реализованной продукции на 118,762 тыс. руб. вызвал снижение уровня рентабельности на 0,06%.  
В итоге общее изменение уровня рентабельности в 1998 г. по сравнению с 1997 г. составило 4,50%. Т.е. с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, предприятие стало получать прибыли на 4,5 коп. больше в отчетном году по сравнению с предыдущим.  
 
3.5.2. Анализ рентабельности продаж предприятия  
Детерминированная факторная модель показателя рентабельности продаж, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:  
 
В условиях рассматриваемого предприятия, Уровень рентабельности продаж зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия (предприятие производит один вид продукции):  
 
Аналогично тому как это было сделано в п. 3.5.1. составим табл. 3.5.2., где и покажем влияние каждого фактора на уровень рентабельности продаж предприятия.  
Таблица 3.5.2.  
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение уровня рентабельности продаж в отчетном году по сравнению с предыдущим  
 
Показатель  
Условия расчета  
Порядок расчета  
Уровень рентабельности, %.  
 
Цена единицы продукции, руб.  
Себестоимость единицы продукции, руб.  
 
 
База  
5,30  
4,391  
(Ц0-С0)/Ц0  
17,15%  
Усл1  
5,50  
4,391  
(Ц1-С0)/Ц1  
20,16%  
Отчет  
5,50  
4,393  
(Ц1-С1)/Ц1  
20,13%  
 
1. Изменение уровня рентабельности продаж за счет изменения цены единицы продукции:  
(Rц = Rусл1 - Rбаз = 20,16% - 17,15% = 3,01%.  
 
2. Изменение уровня рентабельности за счет изменения себестоимости единицы продукции:  
(Rс = Rотч - Rусл1 = 20,13% - 20,16% = - 0,03%.  
 
3. Общее изменение уровня рентабельности:  
(R = Rотч - Rбаз = 20,13% - 17,15% = 2,98%.  
Тот же результат можно получить как сумму изменений за счет влияния каждого фактора:  
(R = 3,01 + (-0,03) = 2,98 %  
 
Полученные результаты свидетельствуют о том, что увеличение уровня рентабельности произошло, как и в предыдущем анализе, в связи с повышением среднего уровня цен. При увеличении цены единицы изделия с 5,30 руб. до 5,50 руб. рентабельность продаж повысилась на 3,01%.  
 
Рост себестоимости реализованной продукции на 118,762 тыс. руб. вызвал снижение уровня рентабельности на 0,03%.  
 
В итоге общее изменение уровня рентабельности в 1998 г. по сравнению с 1997 г. составило 2,98 %. Т.е. с каждого рубля продаж предприятие стало получать прибыли на 2,98 коп. больше в отчетном году по сравнению с предыдущим.  
 
3.5.3. Анализ рентабельности производственного капитала  
Проведем анализ рентабельности производственного капитала, исчисляемой как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств и материальных оборотных фондов:  
 
 
Анализ будем проводить аналогично факторному анализу рентабельности в предыдущих пунктах, т.е. методом цепных подстановок.  
 
Таблица 3.5.3.  
 
 
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение уровня рентабельности производственного капитала в отчетном году по сравнению с предыдущим  
 
Показатель  
Условия расчета  
Порядок расчета  
Уровень рентабельности, %.  
 
Балансовая прибыль, тыс. руб..  
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.  
Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств  
 
 
База  
1780,920  
13789,240  
980,460  
П0/(F0+E0)  
12,06%  
Усл1  
2198,470  
13789,240  
980,460  
П1/(F0+E0)  
14,89%  
Усл2  
2198,470  
12289,830  
980,460  
П1/(F1+E0)  
16,57%  
Отчет  
2198,470  
12289,830  
1029,360  
П1/(F1+E1)  
16,51%  
 
1. Изменение уровня рентабельности производственной деятельности за счет изменения величины балансовой прибыли:  
(Rп = Rусл1 - Rбаз = 14,89% - 12,06% = 2,83%.  
 
2. Изменение уровня рентабельности за счет изменения среднегодовой стоимости ОПФ:  
(Rф = Rусл2 - Rусл1 = 16,57% - 14,89% = 1,68%  
 
3. Изменение уровня рентабельности за счет изменения среднегодовой стоимости остатков оборотных средств:  
(Rс = Rотч - Rусл2 = 16,51% - 16,57% = -0,06%  
 
4. Общее изменение уровня рентабельности производственной деятельности:  
(R = Rотч - Rбаз = 16,51% - 12,06% = 4,45%.  
Тот же результат можно получить как сумму изменений за счет влияния каждого фактора:  
(R = 2,83 + 1,68 +(-0,06) = 4,45 %  
 
По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:  
Наибольшее увеличение уровня рентабельности производственной деятельности произошло в связи с повышением величины балансовой прибыли. При увеличении величины прибыли на 417,55 тыс. руб. уровень рентабельности увеличился на 2,83%.  
За счет уменьшения среднегодовой стоимости ОПФ на 1499,41 тыс. руб. уровень рентабельности увеличился на 1,68%.  
Увеличение среднегодовой стоимости остатков оборотных средств на 48,9 тыс. руб. привело к уменьшентю рентабельности за счет влияния этого фактора на 0,06%  
 
В итоге общее изменение уровня рентабельности производственной деятельности в 1998 г. по сравнению с 1997 г. составило 4,45%. Т.е. с каждого рубля стоимости ОПФ и ОС, предприятие стало получать прибыли на 4,45 коп. больше в отчетном году по сравнению с предыдущим.  
 
 
 
3.6. Подсчет резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности  
3.6.1. Резервы увеличения прибыли  
Основными источниками резервов увеличения суммы прибыли является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.(рис. 3.6.1).  
 
Рис 3.6.1. Блок-схема подсчета резервов увеличения прибыли от реализации продукции  
 
1. Для определения резервов роста прибыли за счет резервов увеличения объема реализации продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:  
 
 
На рассматриваемом предприятии при существующем оборудовании и уровне организации производства максимальный объем производства может достигать значения 2200 тыс. бан. в год.  
Таким образом, резерв роста объема реализации продукции составляет:  
2200 - 1985,584 = 214,416 тыс. бан.  
В отчетном году сумма прибыли, приходящаяся на единицу продукции составила:  
2198,470 тыс. руб. / 1985,584 тыс. бан. = 1,107 руб/бан.  
Резерв роста прибыли составляет:  
214,416 * 1,107 = 237,405 тыс. руб.  
 
2. Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг подсчитываются следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста:  
 
Расчеты экономистов предприятия показали, что при более высоком уровне организации рабочего времени (сокращение простоев, непроизводительных потерь времени и т.д.), при оптимизации потоковых процессов на предприятии, при более рациональном использовании основных и оборотных средств предприятия себестоимость можно снизить на 0,20 руб.  
При этом прибыль увеличится на следующую величину:  
0,20*(1985,584 + 214,416) = 440,000 тыс. руб.  
 
3. Что касается такого фактора , как качество продукции, то в данном случае его рассматривать нецелесообразно, поскольку предприятие выпускает продукцию только одного сорта в соответствии с требованиями ГОСТа.  
 
4. Аналогично тому, как был подсчитан резерв увеличения прибыли за счет уменьшения себестоимости можно подсчитать резерв увеличения прибыли за счет увеличения цены.  
Консервы, производимые предприятием являются товаром, спрос на который малоэластичен. Поэтому при незначительном повышении отпускной цены спрос на данную продукцию останется на прежнем уровне. Конечно, этот резерв следует использовать очень осторожно, т.к. необоснованное повышение цены может вынудить покупателя отказаться от покупки товара данной фирмы.  
Уровень среднереализационных цен может быть увеличен путем поиска более выгодных рынков сбыта, где эту продукцию возможно реализовать по более высоким ценам.  
При оптимизации структуры рынков сбыта на данном предприятии реально повысить уровень среднереализационных цен на 0,15 руб.  
Повышение прибыли в этом случае составит:  
 
Р(Пц = 0,15*(1985,584 + 214,416) = 330,000 тыс. руб.  
 
В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли  
 
Табл. 3.6.1.  
Влияние резервов роста прибыли на ее изменение  
Источник резервов  
Соответствующее увеличение прибыли, тыс. руб.  
Увеличение объема продаж  
237,405  
Снижение себестоимости продукции  
440,000  
Оптимизация структуры сбыта1  
330,000  
Итого  
1007,405  
 
 
3.6.2. Резервы увеличения рентабельности  
Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продаж являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:  
,  
где Р(R - резерв роста рентабельности;  
Rв - рентабельность возможная;  
Rф - рентабельность фактическая;  
Р(П - резерв роста прибыли от реализации продукции;  
VРПвi - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;  
Свi - возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;  
Пф - фактическая прибыль от реализации продукции;  
Иф - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.  
 
Резерв повышения уровня рентабельности составит:  
 
Р(R = (2198,470 + 1007,405)*100 / (2200*4,393) - (2198,470 / 8722,240) = 32,92 %  
Мы видим, что после внедрения описанных выше мероприятий рентабельность производственной деятельности может увеличиться на 32, 92% и составить: 25,20 + 32,92 = 58,12%  
 
 
 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ  
 
На основе проведенного анализа хозяйственной деятельности ООО ПКФ "Консалекс" можно сделать следующие выводы:  
1) Прежде всего, нельзя не заметить, что результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 1998 году заметно улучшились по сравнению с 1997 г. А именно:  
* Физический выпуск и реализация продукции увеличились на 1,34%;  
* Выручка от реализации повысилась на 5,16%;  
* Затраты на 1 руб. реализованной продукции снизились на 3,60%  
* Прибыль от реализации продукции увеличилась на 23,45%  
* Рентабельность продаж увеличилась на 17,38%  
Все это говорит об успешном функционировании предприятия в отчетном году. Более того, сравнивая темпы роста прибыли и выручки от реализации, можно сделать вывод, что предприятие идет по интенсивному пути развития, т.е. при незначительном росте выпуска продукции показатели прибыли и рентабельности выросли на довольно значительную величину. Это говорит о достаточно эффективном использовании предприятием своих ресурсов.  
 
2) Однако в работе предприятия есть и некоторые отрицательные моменты:  
* Предприятие выпускает всего лишь один вид продукции одного сорта, т.е. отсутствует диверсификация производства, вследствие чего на показателях работы предприятия может сильно сказаться колебание спроса на его продукцию;  
* Часть своей продукции предприятие реализует по более низким ценам другим предприятиям в форме взаимозачетов, что отрицательно сказывается на его финансовых результатах;  
* Нельзя не отметить некоторое увеличение себестоимости единицы продукции в 1998 г. по сравнению с 1997 г., хотя, скорее всего оно вызвано инфляционными моментами и компенсируется увеличившейся ценой;  
* Как показал проведенный анализ, некоторая часть ресурсов предприятия используется неэффективно, о чем говорит достаточно высокий уровень обнаруженных резервов.  
 
3) В ходе анализа были выявлены резервы роста прибыли за счет нескольких факторов:  
* За счет увеличения объема реализации продукции;  
* За счет снижения себестоимости товарной продукции;  
* За счет повышения среднереализационных цен вследствие оптимизации структуры реализации продукции.  
 
По результатам анализа можно сделать следующие предложения:  
А) Во-первых, для получения максимальной прибыли предприятие должно наиболее полно использовать находящиеся в его распоряжении ресурсы, и в первую очередь оно должно использовать выявленный резерв по производству на имеющемся у него оборудовании дополнительной продукции. Увеличение выпуска снижает издержки на единицу продукции, т.е. затраты на ее изготовление в расчете на единицу продукции снижаются, а следовательно, снижается себестоимость, что в конечном итоге ведет к увеличению прибыли от реализации продукции. Ну а кроме этого, дополнительное производство рентабельной продукции уже само по себе дает дополнительную прибыль. Таким образом, при увеличении выпуска и, соответственно, реализации рентабельной продукции увеличивается прибыль в расчете на единицу продукции, а также увеличивается количество реализуемой продукции, каждая дополнительная единица которой увеличивает общую сумму прибыли. Вследствие этого, увеличение выпускаемой рентабельной продукции при условии ее реализации дает значительный прирост объема прибыли. В нашем случае дополнительный прирост объема выпускаемой продукции может дать предприятию 237,405 тыс. руб. дополнительной прибыли.  
 
Б) Снижение себестоимости также значительно может увеличить получаемую предприятием прибыль. Как описывалось в предыдущем пункте, одним из факторов снижения себестоимости является увеличение объема выпускаемой продукции. Другими факторами являются:  
* Улучшение уровня организации производства, имеющее своей целью свести к минимуму или вообще ликвидировать нерациональные издержки,  
* Слаженная работа всех составляющих производственного процесса (основного, вспомогательного, обслуживающего производства)  
* Оптимизация потоковых процессов на предприятии  
Проделанный анализ показал, что после проведения соответствующих мероприятий по снижению себестоимости предприятие может получить дополнительную прибыль в размере 440,000 тыс. руб.  
 
В) Немаловажным фактором получения дополнительной прибыли является оптимизация структуры сбыта. При проведении данной оптимизации удельный вес продукции, реализуемой по договорным, более высоким ценам, должен увеличиться до своего максимального уровня, а в идеале - до 100%. Соответственно, доля продукции, реализуемой предприятием другим организациям по линии взаимозачетов по более низким ценам должна быть как можно ниже.  
Анализ показал, что является оптимизация структуры сбыта увеличивает уровень среднереализационных цен. Дополнительная прибыль при этом составит 330,000 тыс. руб.  
 
Как было показано в ходе проведенного анализа, при внедрении предлагаемых мероприятий предприятие может получить дополнительную прибыль в размере 1007,45 тыс. руб. При этом рентабельность производственной деятельности увеличится на 32,92 %.  
 
 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:  
1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.;.- М.: Выш. шк., 1996.  
2. Балабанов И. Т. Экономический анализ - М.: 1996.  
3. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализа - М.: Финансы и статистика, 1996.  
4. Ефимова О. В. Анализ финансового положения предприятия - М.:1997  
5. Ковалев В. В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства - М.: 1994.  
6. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М. .: ИКЦ "Дис", 1997..  
7. Палий В.Ф.,. Суздальцева Л.П Технико-экономический анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятий - М.: Машиностроение, 1989  
8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ИП "Экоперспектива", 1997.  
9. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА- М, 1996.  
10. Шишкин А. К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. -М.: Инфра -М, 1996.  
11. Экономический анализ /под ред. Краюхина Г. А. - М.: 1998.  
12. Бухгалтерская отчетность ООО ПКФ "Консалекс" за 1997 и 1998 гг.  
13.