Анализ затрат на предприятии (на примере ТОО «Мука Казахстана»)

  Зерноперерабатывающая отрасль – одна из наиболее динамично  развивающихся отраслей пищевой  промышленности Республики Казахстан. В зернопереработке на сегодня лидирующее положение занимает мукомольная  промышленность.

  Суммарная мощность мельничных предприятий республики на текущий момент оценивается в 4,5 - 5,0 млн. тонн в год. Объем выработки муки в последние годы находится на уровне 2,1 млн. тонн, из которых около 1,6 млн. тонн - внутреннее потребление, а все остальное – экспорт. Экспорт муки является одним из приоритетных направлений отрасли. В таблице 1 приводятся данные об экспорте муки в последние годы [8]. 

Таблица 1 - Экспорт  муки в последние годы представлен в таблице 

  В настоящее время Казахстан по экспорту муки занимает третье место  в мире (по физическим объемам), после  ЕС и Турции. Если же считать этот показатель в пересчете на душу населения, то Казахстан можно назвать мировым лидером по экспорту муки. Основная доля экспорта – страны центрально – азиатского региона. Перспективно развитие экспорта муки в Монголию, Грузию, Азербайджан, а также в страны Ближнего Востока и Китай.

  В перспективе экспорт муки из Казахстана необходимо всемерно развивать. Потенциал экспорта муки, без ущерба продовольственной безопасности республики, оценивается не менее 1 млн. тонн муки в год.

  Подавляющая часть муки производится на крупных  мельницах (60 - 70% от общего объема), к числу которых относится и ТОО «Мука Казахстана». Качество отечественной муки высоко как из-за качества отечественного зерна, так и благодаря тому, что мука в нашей республике выпускается только по ГОСТ, выпуска муки со сниженными показателями в Казахстане нет. Более того – ряд отечественных предприятий выпускают муку с более высокими, нежели требования стандартов, показателями.

  Географические, демографические и природно-климатические  условия Казахстана диктуют необходимость  дальнейшего повышения объемов производства и качества муки и других продуктов переработки зерна, насыщения внутреннего и внешних рынков, повышения эффективности производства.

  Учитывая  сложившуюся ситуацию на рынке и  тенденции его дальнейшего развития ТОО «Мука Казахстана» осуществляет соответствующую стратегию маркетинга по реализации выпускаемой продукции – параллельно развивается несколько перспективных каналов сбыта. 

  2.2 Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям калькуляции, на примере ТОО «Мука Казахстана» 

  В оценке результатов внутрихозяйственной  деятельности важная роль отводится  методам и процедурам анализа  затратам на производство продукции. С  их помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных (плановых), выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводительных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной деятельности предприятия.

  Существенным  моментом управления деятельностью  предприятия является контроль за соблюдением  сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонение от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных. В таблице 2 приведены данные о структуре затрат [7].  

Таблица 2 - Структура затрат по экономическим элементам 

Продолжение таблицы 2 

Продолжение таблицы 2 

  Данные  таблицы 2 показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 29339,5 тыс. тенге, в том числе за счет уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных амортизацией основных фондов на 54 тыс. тенге. и прочих затрат на 799 тыс. тенге., в том числе за счет экономии по: арендной плате; отчисления в ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организации; снижению налогов, включаемых в себестоимость продукции.

  Вместе  с тем можно отметить существенный перерасход по затратам на оплату труда (2498,5 тыс. тенге) и отчисления на социальные нужды (на 883,5 тыс. тенге), а также по топливу и воде (соответственно на 1647,5 тыс. тенге и 898,5 тыс. тенге) в составе элемента «Материальные затраты». При этом следует учесть, что представленные в таблице 2 сметные значения затрат пересчитаны на фактический объем выпущенной продукции. Данное обстоятельство позволяет уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расходов материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводственных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.

  Отмеченные  отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли на изменение  их структуры. В частности, уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимости продукции. Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине затрат лишь 0,48%.

  Одновременно  возросла доля затрат на оплату труда  и отчислений на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам выпускаемой продукции, центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств на изготовление продукции, организацию производства, обслуживание и управление.

  Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям  калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным  статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию. Все изменения, произошедшие за 2008 и 2009 г.г. представлены в таблице 3 [7]. 

Таблица 3 - Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат