Организация аудита операций с денежными средствами

Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Февраля 2013 в 01:40, дипломная работа

Краткое описание

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ 4
1.1. Понятия и цели аудита 4
1.2. Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежными средствами. 14
ГЛАВА 2 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 16
2.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе. 16
2.2. Программа проведения проверки кассовых операций. 18
1.3. Аудиторская проверка кассовых операций. 21
1.4. Аудит кассовых операций в иностранной валюте 36
ГЛАВА 3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ, ВАЛЮТНЫХ И ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ. 44
3.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках. 44
3.2. Программа проведения проверки операций по счетам в банках. 54
3.3. Аудиторская проверка счетов организации в банках. 55
ГЛАВА 4 ПОРЯДОК ЗАВЕРШЕНИЯ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 65
4.1. Анализ отчета о движении денежных средств 65
4.2. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с денежными средствами. 77

Скачать в ZIP (108.76 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Осн текст.doc

— 553.00 Кб (Скачать)

*(1) Операции по счетам.

*(2) Обороты по счетам.

Таблица 2

Денежные обороты от инвестиционной деятельности

Поступление	Д-т	К-т	Направлено	Д-т	К-т
Продажа основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости*(1)	50,51, 52, 55	90	Покупка основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости*(1)	60	50,51, 52, 55
Продажа долевых ценных бумаг (акций, паев, долей) сторонних организаций*(1)	50,51, 52, 55	91	Приобретение долевых ценных бумаг сторонних организаций*(1)	58	50,51, 52, 55
Возврат номинала долговых ценных бумаг (облигаций, сертификатов) сторонних организаций*(1)	50,51, 52, 55	58	Приобретение долговых ценных бумаг сторонних организаций*(1)	58	50,51, 52, 55
Продажа объектов социально-культурного назначения*(1)	50,51, 52, 55	91	Приобретение объектов социально - культурного назначения*(1)	60	50,51, 52, 55
Возврат денежных средств по окончании совместной деятельности	50,51, 52, 55	58	Перечисление денег на совместную деятельность	58	50,51, 52, 55
Платежи в погасительный фонд по выкупу лизингового имущества*(1)	55	50,51, 52	Приобретение имущества для проката лизингового имущества*(1)	60	50,51, 52, 55
			Платежи на покрытие затрат по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам*(1)	60	50,51, 52, 55

*(1) Операции по счетам.

Таблица 3

Денежные обороты от операционной деятельности

Поступление	Д-т	К-т	Направлено	Д-т	К-т
Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг*(2)	50,51, 52, 55	62, 90	Оплата счетов поставщиков сырья, материалов, топлива, то варов и т.п.*(2)	60	50,51, 52, 55
Поступления денежных средств по доходным операциям (дивиденды по лученные, проценты полученные, арендная плата полученная, комиссионное вознаграждение полученное, франшиза, прибыль от совместной деятельности, страховая сумма полученная, штрафы, пени и неустойки полученные, оприходованные денежные излишки и т.п.) \|*(1)	50,51, 52, 55	91, 76, 96	Оплата счетов по коммунальным ус лугам*(2)	76	50,51, 52, 55
Возвратные поступления (от подотчетных лиц, по перерасчетам с бюджетом, по депозитным вкладам, из кассы на расчетный счет и т.п.) * (1)	50,51, 52, 55	50, 51, 52, 55, 71, 60, 62, 68, 69, 70, 73, 76, 79 и др.	Оплата услуг коммерческого характера *(2)	76	50,51, 52, 55
			Оплата сумм обслуживания долговых обязательств *(2)	91	50,51, 52, 55
			Оплата по налогам и сборам	68, 69	50,51, 52, 55
			Оплата труда персоналу *(2)	70	50,51, 52
			Прочие операционные платежи *(2)	62, 73, 79, 57, 91, 99 и др.	50,51, 52, 55

*(1) Обороты по счетам.

*(2) Обороты и операции по счетам.

При составлении отчета о движении денежных средств организация может применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и др. В таком случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне.

Если руководство организации стремится полно и достоверно, с учетом специфики организации раскрыть финансовую информацию во всех существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных средств. Для этого целесообразно составить бизнес-план.

Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений денежных потоков)

Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности.

Как правило, показатели отчета о движении денежных средств именуются так же, как в бухгалтерском балансе или регистрах. Однако для придания отчету универсального характера имеет смысл группировать материал по характеру операций, а не по названиям счетов бухгалтерского учета. В табл.4 (стр. 73) приведен фрагмент отчетных показателей, характеризующих финансовую и инвестиционную деятельность организации, при минимальном объеме сведений, а также с расширением этого минимума.

Следует отметить, что в РФ до сих пор не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета о движении денежных средств, но рекомендуемый формат отчета в составе приложений раскрывается в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:

раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;
связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;
сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.

Схема такого отчета о движении денежных средств, составленного с применением прямого метода, приводится в табл.5 (стр. 74).

Косвенный метод балансирования денежных потоков признается равноправным с прямым методом составления отчета. Информация о денежных оборотах, обусловленных операционной деятельностью, считается раскрытой, если отчет сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста денежных средств от операционной деятельности существо раскрываемых показателей различно. При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств источники появления средств у организации и направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо комментариев.

Косвенный же метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько рассматривается в качестве приложения-расшифровки взаимосвязи отчетных показателей различных форм бухгалтерской отчетности. Эта особенность косвенного метода составления отчета широко используется в бюджетировании и сметном планировании денежных потоков, в оценке эффективности инвестиций, а также при формировании отчетных показателей в промежуточной, а не годовой отчетности.

Наиболее характерные показатели отчета о движении денежных средств, сформированного по косвенному методу, показаны в табл.6 (стр. 75).

Таблица 4

Отчет о движении денежных средств (фрагмент)

от финансовой и инвестиционной деятельности

Наименование отчетного показателя		За отчетный период (с начала года)
Минимальный объем требований	расширение информации	касса	Р/с	В/с	Спец/с
Финансовая деятельность
Поступление средств от собственника, учредителей, участников	Поступление от эмиссии акций	…	…	…	…
	Дополнительные взносы участника	…	…	…	…
	Безвозмездно полученные средства и т.д.	…	…	…	…
Поступления от сторонних организаций	Поступления от эмиссии облигаций	…	…	…	…
	Получение банковских кредитов	…	…	…	…
	Авансы полученные и т.д.	…	…	…	…
Изъятие средств собственника, участников	Выкуп собственных акций	…	…	…	…
Изъятие средств собственника, участников	Выплата дивидендов и т.д.	…	…	…	…
Погашение обязательств перед сторонними организациями	Выкуп собственных облигаций	…	…	…	…
	Погашение банковских кредитов	…	…	…	…
	Авансы выданные	…	…	…	…
	Финансовая помощь оказанная	…	…	…	…
Чистый прирост денежных средств от финансовой деятельности		…	…	…	…
Инвестиционная деятельность
Поступления от продажи основного капитала	Продажа основных средств	…	…	…	…
	Продажа нематериальных активов	…	…	…	…
	Продажа объектов социально- культурного назначения и др.	…	…	…	…
Поступления от продажи долевых ценных бумаг	Продажа акций сторонних организаций	…	…	…	…
Поступления от продажи долевых ценных бумаг	Продажа паев, долей в уставных капиталах сторонних организаций и др.	…	…	…	…
Возвратные суммы долговых ценных бумаг и аналогичные реверсивные обороты(обратные денежные обороты)	Возврат номинала облигаций сторонних организаций	…	…	…	…
	Возврат средств по окончании совместной деятельности и др.	…	…	…	…
Оплата по приобретению основного капитала	Покупка основных средств	…	…	…	…
Оплата по приобретению основного капитала	Покупка земли и др.	…	…	…	…
Приобретение долевых ценных бумаг	Покупка акций сторонних организаций и др.	…	…	…	…
Приобретение долговых ценных бумаг	Покупка долгосрочных облигаций сторонних организаций и др.	…	…	…	…
Приобретение инвестиционного имущества	Покупка лизингового имущества и имущества для проката и др.	…	…	…	…
Чистый прирост денежных средств от инвестиционной деятельности		…	…	…	…

Таблица 5

Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от операционной

деятельности. Прямой метод балансирования потоков

Наименование отчетного показателя		За отчетный период (с начала года)
минимальный объем требований	расширение информации	касса	Р/с	В/с	Спец/с
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг	Выручка от продажи продукции	…	…	…	…
	Выручка от продажи товаров	…	…	…	…
	Выручка от продажи услуг и т.д.	…	…	…	…
Поступление доходов от инвестиционной деятельности	Дивиденды по акциям сторонних организаций	…	…	…	…
	Проценты к получению	…	…	…	…
	Платежи по долгосрочной аренде	…	…	…	…
	Франшиза полученная и т.д.	…	…	…	…
Поступление доходов от финансовой деятельности	Проценты по депозитам	…	…	…	…
	Платежи по краткосрочной аренде	…	…	…	…
	Комиссионные вознаграждения	…	…	…	…
	Штрафы, пени, неустойки полученные и т.д.	…	…	…	…
Поступление средств от операций	Возврат задолженности подотчетными лицами	…	…	…	…
	Возврат неиспользованных авансовых платежей	…	…	…	…
	Возврат излишне перечисленных налогов и т.д.	…	…	…	…
Оборот средств по поступлениям со счетов денежных средств	Зачислены средства на аккредитив	…	…	…	…
Оборот средств по поступлениям со счетов денежных средств	Оприходованы денежные средства в пути и т.д.	…	…	…	…
Платежи поставщикам и под рядчикам	Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков коммерческого характера	…	…	…	…
Платежи поставщикам и под рядчикам	Платежи по операциям некоммерческого характера	…	…	…	…
Платежи процентов к уплате	Проценты к уплате по банковскому кредиту	…	…	…	…
Платежи персоналу	Выплаты по заработной плате	…	…	…	…
Платежи персоналу	Выплаты по расчетам с персоналом и т.п.	…	…	…	…
Платежи в бюджет и в государственные внебюджетные фонды	Платежи в бюджет налогов и сборов и т.д.	…	…	…	…
Направлено (движение) средств от операций		…	…	…	…
Обороты по расходованию средств со счетов денежных средств		…	…	…	…
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности		…	…	…	…

Таблица 6

Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от операционной

деятельности. Косвенный метод балансирования потоков

Наименование отчетного показателя	За отчетный период (с начала года)
Чистая прибыль	…
Амортизация основных средств и нематериальных активов	…
Прибыль от продажи активов	…
Изменение запасов	…
Изменение дебиторской задолженности	…
Изменение кредиторской задолженности	…
Изменение расходов будущих периодов	…
Изменение резервов предстоящих расходов	…
Курсовая валютная разница	…
Изменение денежных средств от операционной деятельности	…

4.2. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с денежными средствами.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

Ниже приведем пример программы внутреннего контроля:

Цели и участники внутреннего контроля.

Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:

приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;
правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;
своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;
недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

Информация о работе Организация аудита операций с денежными средствами

Организация аудита операций с денежными средствами

Краткое описание

Оглавление

Файлы: 1 файл

Осн текст.doc

4.2. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с денежными средствами.