Организация аудита операций с денежными средствами
Дипломная работа, 21 Февраля 2013, автор: пользователь скрыл имя
Краткое описание
Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ 4
1.1. Понятия и цели аудита 4
1.2. Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежными средствами. 14
ГЛАВА 2 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 16
2.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе. 16
2.2. Программа проведения проверки кассовых операций. 18
1.3. Аудиторская проверка кассовых операций. 21
1.4. Аудит кассовых операций в иностранной валюте 36
ГЛАВА 3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ, ВАЛЮТНЫХ И ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ. 44
3.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках. 44
3.2. Программа проведения проверки операций по счетам в банках. 54
3.3. Аудиторская проверка счетов организации в банках. 55
ГЛАВА 4 ПОРЯДОК ЗАВЕРШЕНИЯ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 65
4.1. Анализ отчета о движении денежных средств 65
4.2. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с денежными средствами. 77
Файлы: 1 файл
Осн текст.doc
— 553.00 Кб (Скачать)
*(1) Операции по счетам.
*(2) Обороты по счетам.
Таблица 2
Денежные обороты от инвестиционной деятельности
Поступление |
Д-т |
К-т |
Направлено |
Д-т |
К-т |
Продажа основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости*(1) |
50,51, 52, 55 |
90 |
Покупка основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости*(1) |
60 |
50,51, 52, 55 |
Продажа долевых ценных бумаг (акций, паев, долей) сторонних организаций*(1) |
50,51, 52, 55 |
91 |
Приобретение долевых ценных бумаг сторонних организаций*(1) |
58 |
50,51, 52, 55 |
Возврат номинала долговых ценных бумаг (облигаций, сертификатов) сторонних организаций*(1) |
50,51, 52, 55 |
58 |
Приобретение долговых
ценных бумаг сторонних организаций*( |
58 |
50,51, 52, 55 |
Продажа объектов социально-культурного назначения*(1) |
50,51, 52, 55 |
91 |
Приобретение объектов социально - культурного назначения*(1) |
60 |
50,51, 52, 55 |
Возврат денежных средств по окончании совместной деятельности |
50,51, 52, 55 |
58 |
Перечисление денег на совместную деятельность |
58 |
50,51, 52, 55 |
Платежи в погасительный фонд по выкупу лизингового имущества*(1) |
55 |
50,51, 52 |
Приобретение имущества
для проката лизингового |
60 |
50,51, 52, 55 |
Платежи на покрытие затрат по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам*(1) |
60 |
50,51, 52, 55 |
*(1) Операции по счетам.
Таблица 3
Денежные обороты от операционной деятельности
Поступление |
Д-т |
К-т |
Направлено |
Д-т |
К-т |
Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг*(2) |
50,51, 52, 55 |
62, 90 |
Оплата счетов поставщиков сырья, материалов, топлива, то варов и т.п.*(2) |
60 |
50,51, 52, 55 |
Поступления денежных средств по доходным операциям (дивиденды по лученные, проценты полученные, арендная плата полученная, комиссионное вознаграждение полученное, франшиза, прибыль от совместной деятельности, страховая сумма полученная, штрафы, пени и неустойки полученные, оприходованные денежные излишки и т.п.) |*(1) |
50,51, 52, 55 |
91, 76, 96 |
Оплата счетов по коммунальным ус лугам*(2) |
76 |
50,51, 52, 55 |
Возвратные поступления (от подотчетных лиц, по перерасчетам с бюджетом, по депозитным вкладам, из кассы на расчетный счет и т.п.) * (1) |
50,51, 52, 55 |
50, 51, 52, 55, 71, 60, 62, 68, 69, 70, 73, 76, 79 и др. |
Оплата услуг коммерческого характера *(2) |
76 |
50,51, 52, 55 |
Оплата сумм обслуживания долговых обязательств *(2) |
91 |
50,51, 52, 55 | |||
Оплата по налогам и сборам |
68, 69 |
50,51, 52, 55 | |||
Оплата труда персоналу *(2) |
70 |
50,51, 52 | |||
Прочие операционные платежи *(2) |
62, 73, 79, 57, 91, 99 и др. |
50,51, 52, 55 |
*(1) Обороты по счетам.
*(2) Обороты и операции по счетам.
При составлении отчета о движении денежных средств организация может применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и др. В таком случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне.
Если руководство организации стремится полно и достоверно, с учетом специфики организации раскрыть финансовую информацию во всех существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных средств. Для этого целесообразно составить бизнес-план.
Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений денежных потоков)
Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности.
Как правило, показатели отчета о движении денежных средств именуются так же, как в бухгалтерском балансе или регистрах. Однако для придания отчету универсального характера имеет смысл группировать материал по характеру операций, а не по названиям счетов бухгалтерского учета. В табл.4 (стр. 73) приведен фрагмент отчетных показателей, характеризующих финансовую и инвестиционную деятельность организации, при минимальном объеме сведений, а также с расширением этого минимума.
Следует отметить, что в РФ до сих пор не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета о движении денежных средств, но рекомендуемый формат отчета в составе приложений раскрывается в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:
- раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;
- связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;
- сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.
Схема такого отчета о движении денежных средств, составленного с применением прямого метода, приводится в табл.5 (стр. 74).
Косвенный метод балансирования денежных потоков признается равноправным с прямым методом составления отчета. Информация о денежных оборотах, обусловленных операционной деятельностью, считается раскрытой, если отчет сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста денежных средств от операционной деятельности существо раскрываемых показателей различно. При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств источники появления средств у организации и направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо комментариев.
Косвенный же метод балансирования
денежного оборота
Наиболее характерные показатели отчета о движении денежных средств, сформированного по косвенному методу, показаны в табл.6 (стр. 75).
Таблица 4
Отчет о движении денежных средств (фрагмент)
от финансовой и инвестиционной деятельности
Наименование отчетного показателя |
За отчетный период (с начала года) | ||||
Минимальный объем требований |
расширение информации |
касса |
Р/с |
В/с |
Спец/с |
Финансовая деятельность | |||||
Поступление средств от собственника, учредителей, участников |
Поступление от эмиссии акций |
… |
… |
… |
… |
Дополнительные взносы участника |
… |
… |
… |
… | |
Безвозмездно полученные средства и т.д. |
… |
… |
… |
… | |
Поступления от сторонних организаций |
Поступления от эмиссии облигаций |
… |
… |
… |
… |
Получение банковских кредитов |
… |
… |
… |
… | |
Авансы полученные и т.д. |
… |
… |
… |
… | |
Изъятие средств собственника, участников |
Выкуп собственных акций |
… |
… |
… |
… |
Выплата дивидендов и т.д. |
… |
… |
… |
… | |
Погашение обязательств перед сторонними организациями |
Выкуп собственных облигаций |
… |
… |
… |
… |
Погашение банковских кредитов |
… |
… |
… |
… | |
Авансы выданные |
… |
… |
… |
… | |
Финансовая помощь оказанная |
… |
… |
… |
… | |
Чистый прирост денежных средств от финансовой деятельности |
… |
… |
… |
… | |
Инвестиционная деятельность | |||||
Поступления от продажи основного капитала |
Продажа основных средств |
… |
… |
… |
… |
Продажа нематериальных активов |
… |
… |
… |
… | |
Продажа объектов социально- культурного назначения и др. |
… |
… |
… |
… | |
Поступления от продажи долевых ценных бумаг |
Продажа акций сторонних организаций |
… |
… |
… |
… |
Продажа паев, долей в уставных капиталах сторонних организаций и др. |
… |
… |
… |
… | |
Возвратные суммы долговых ценных бумаг и аналогичные реверсивные обороты(обратные денежные обороты) |
Возврат номинала
облигаций сторонних |
… |
… |
… |
… |
Возврат средств по окончании совместной деятельности и др. |
… |
… |
… |
… | |
Оплата по приобретению основного капитала |
Покупка основных средств |
… |
… |
… |
… |
Покупка земли и др. |
… |
… |
… |
… | |
Приобретение долевых ценных бумаг |
Покупка акций сторонних организаций и др. |
… |
… |
… |
… |
Приобретение долговых ценных бумаг |
Покупка долгосрочных облигаций сторонних организаций и др. |
… |
… |
… |
… |
Приобретение инвестиционного имущества |
Покупка лизингового имущества и имущества для проката и др. |
… |
… |
… |
… |
Чистый прирост денежных средств от инвестиционной деятельности |
… |
… |
… |
… | |
Таблица 5
Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от операционной
деятельности. Прямой метод балансирования потоков
Наименование отчетного показателя |
За отчетный период (с начала года) | ||||
минимальный объем требований |
расширение информации |
касса |
Р/с |
В/с |
Спец/с |
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг |
Выручка от продажи продукции |
… |
… |
… |
… |
Выручка от продажи товаров |
… |
… |
… |
… | |
Выручка от продажи услуг и т.д. |
… |
… |
… |
… | |
Поступление доходов от инвестиционной деятельности |
Дивиденды по акциям сторонних организаций |
… |
… |
… |
… |
Проценты к получению |
… |
… |
… |
… | |
Платежи по долгосрочной аренде |
… |
… |
… |
… | |
Франшиза полученная и т.д. |
… |
… |
… |
… | |
Поступление доходов от финансовой деятельности |
Проценты по депозитам |
… |
… |
… |
… |
Платежи по краткосрочной аренде |
… |
… |
… |
… | |
Комиссионные вознаграждения |
… |
… |
… |
… | |
Штрафы, пени, неустойки полученные и т.д. |
… |
… |
… |
… | |
Поступление средств от операций |
Возврат задолженности подотчетными лицами |
… |
… |
… |
… |
Возврат неиспользованных авансовых платежей |
… |
… |
… |
… | |
Возврат излишне перечисленных налогов и т.д. |
… |
… |
… |
… | |
Оборот средств по поступлениям со счетов денежных средств |
Зачислены средства на аккредитив |
… |
… |
… |
… |
Оприходованы денежные средства в пути и т.д. |
… |
… |
… |
… | |
Платежи поставщикам и под рядчикам |
Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков коммерческого характера |
… |
… |
… |
… |
Платежи по операциям некоммерческого характера |
… |
… |
… |
… | |
Платежи процентов к уплате |
Проценты к уплате по банковскому кредиту |
… |
… |
… |
… |
Платежи персоналу |
Выплаты по заработной плате |
… |
… |
… |
… |
Выплаты по расчетам с персоналом и т.п. |
… |
… |
… |
… | |
Платежи в бюджет и в государственные внебюджетные фонды |
Платежи в бюджет налогов и сборов и т.д. |
… |
… |
… |
… |
Направлено (движение) средств от операций |
… |
… |
… |
… | |
Обороты по расходованию средств со счетов денежных средств |
… |
… |
… |
… | |
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности |
… |
… |
… |
… | |
Таблица 6
Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от операционной
деятельности. Косвенный метод балансирования потоков
Наименование отчетного показателя |
За отчетный период (с начала года) |
Чистая прибыль |
… |
Амортизация основных средств и нематериальных активов |
… |
Прибыль от продажи активов |
… |
Изменение запасов |
… |
Изменение дебиторской задолженности |
… |
Изменение кредиторской задолженности |
… |
Изменение расходов будущих периодов |
… |
Изменение резервов предстоящих расходов |
… |
Курсовая валютная разница |
… |
Изменение денежных средств от операционной деятельности |
… |
4.2. Оформление
отчета по результатам проведения проверки операций
с денежными средствами.
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.
В качестве рекомендаций
может быть предложена программа
организации внутреннего
Ниже приведем пример программы внутреннего контроля:
Цели
и участники внутреннего
Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:
- приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;
- правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;
- своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;
- недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.