Организация аудита операций с денежными средствами

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности нужно  проверить соответствие ее показателей  данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую  проверку целесообразно проводить  по схеме:

 

Бухгалтерский баланс (ф.№1)				Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»
Главная книга				Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)				Показатели сводных  регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии  нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)
				Показатели регистров  по каждому счету в банке
Выписка банка по каждому счету				Остаток денежных средств  на отчетную дату по каждому счету

 

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке  осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия  произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности  представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих  операции;

- арифметическая проверка  правильности выведения остатков  на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия  записей в выписках банка и  регистрах бухгалтерского учета,  регистрах бухгалтерского учета  и Главной книге, а также  сальдо по Главной книге и статей баланса.

 

Проверка  полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в  банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором  типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского  счета предусмотрена выплата  банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных  регистров;

- ведутся ли регистры  синтетического учета по каждому  расчетному счету, открытому в  банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения  в регистрах синтетического учета  операций по движению денежных  средств на расчетном счете;  производятся ли записи в учетные  регистры по каждой выписке  банка;

- тождественность записей  в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных  услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств  от финансово-кредитных организаций  в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств  с расчетного счета в погашение  задолженности поставщикам следует  анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к  выписке банка по операции  снятия наличных денег квитанция  к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей  в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету  нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам  данного раздела аудиторской проверки.

Проверка  полноты и правильности синтетического учета по валютному счету

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового  режима текущих валютных операций  и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных  операций через уполномоченные  банки, имеющие лицензии Центрального  банка Российской Федерации на  осуществление валютных операций;

- осуществление расчетов  в иностранной валюте юридическими  лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных  средств в валюте на счете  52 «Валютный счет», к которому  открываются субсчета «Транзитные  валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому  валютному счету, открытому в  банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли  организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли  взаимозачет при исполнении как  экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились  ли платежи из выручки, подлежащей  переводу в РФ и поступившей  в собственность или распоряжение  резидента за границей. Полученная  выручка может использоваться  им до осуществления перевода  только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты  зачисления выручки сравнивают сумму  поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения  операций по покупке и продаже  валюты, так как бухгалтеры организаций  нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии  учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку  отражения их в бухгалтерском  учете целесообразно проводить  по такой схеме (см. табл.1).Таблица 1

Проверяемый вопрос	На  соответствие требованиям нормативных  документов
Соблюдение валютного  законодательства
Цель приобретения валюты: для осуществления текущих  валютных операций; для осуществления валютных операций; для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте; для оплаты командировочных  расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу	Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92  (в ред. от 18.06.99)  определяет перечень целей приобретения валюты за рубли через уполномоченные  банки на внутреннем  валютном   рынке, Статья 1 Закона РФ от 09.10.92  №  3615-1  «О валютном  регулировании  и валютном контроле»
Относится  ли валютная операция, связанная с движением капитала,  к операциям, не требующим разрешения   (лицензии) ЦБ РФ	Пункт 1 Положения о  порядке проведения в российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении  отчетности по некоторым видам валютных операций (с изменениями от 3 февраля, 27 августа, 24 октября 1997 г., 17 сентября 2001 г., 20 августа 2002 г)
3. Имеется ли разрешение (лицензия)  ЦБ РФ на проведение  валютной     операции, связанной  с движением капитала	Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в  ред. от 18.06.99)
4. Использована   ли купленная  валюта по целевому  назначению в соответствии с основаниями, указанны ми  в  поручении  на покупку	Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000) «Основания покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации»
5. Соблюдены ли сроки   списания  валюты по целевому  назначению со  специального транзитного  счета (не позднее 7 (семи) календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента)	Пункт 11  указания   ЦБ РФ  от  20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000)
6. Осуществлена   ли  операция    обратной продажи    купленной иностранной валюты	Пункт 12   указания  ЦБ РФ  от  20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000)
Проверка порядка отражения  операций в бухгалтерском учете
7. Счета по рабочему  плану,  используемые для отражения  операций по покупке валюты	Пункт 5 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
8. Включение  комиссионного   вознаграждения  банка в стоимость  приобретенных материально-производственных запасов, для оплаты   которых приобретается валюта	Положение по ведению  бухгалтерского учета  и  бухгалтерской  отчетности в РФ
9. Списание  комиссионного   вознаграждения  банку  на дебет  счета 99 «Прибыли и убытки»	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной   деятельности предприятий по счету 99 «Прибыли и  убытки»
10.  Проверка   правильности  установления даты   пересчета  иностранной валюты в рубли  при покупке валюты	Статья 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, Пункт 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость   которых  выражена  в  иностранной  валюте» (ПБУ 3/2000)
11. Проверка    правильности  курсов  ЦБ РФ,   использованных  при пересчете валюты	Пункты 6, 7  положения  по  бухгалтерскому   учету  «Учет активов и обязательств,  стоимость   которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)
12. Проверка корреспонденции  счетов  по отражению   операции  по покупке валюты	Инструкция по применению Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной    деятельности предприятий

 

Продажа валюты согласно валютному законодательству может  быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа  включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа  валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу  валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы  как соблюдения обязательных условий  порядка продажи, установленных  законодательством, так и отражения  этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в  основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже  валюты могут быть осуществлены с  транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного  счета и с текущего валютного  счета.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.2).

Таблица 2

Проверяемый вопрос	На  соответствие требованиям нормативных  документов
Проверка  соблюдения валютного законодательства
1.  Определение вида  продажи:  обязательная   с   транзитного валютного счета, обратная  со специального     транзитного счета, добровольная	Пункт 1  инструкции  ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99), Пункт  12  указания  ЦБ РФ  от   20.10.98  № 383-У (в  ред. от 21.06.2000), Пункт 7  инструкции  ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99)
2. Подлежат  ли обязательной    продаже поступления на транзитный  валютный счет	Пункт 4   инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)
3. Проверка правильности    определения размера обязательной  продажи:  75% валютной выручки, 50 % валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).	Пункт 1  инструкции  ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99), Пункт 5 ст. 6 Закона РФ от 09.10.92  №  3615-1  «О валютном  регулировании  и валютном контроле»
4. Проверка соблюдения  сроков  продажи экспортной валютной  выручки	Пункт 14 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)
5. Проверка  определения  базы при  расчете экспортной  выручки,    подлежащей обязательной  продаже	Пункт 8  инструкции  ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)
6. Проверка  наличия  условий для обратной продажи   валюты   со специального   транзитного валютного счета	Пункт 12   указания  ЦБ РФ   от   20.10.98 № 383-У(в ред. От 21.06.2000)
7. Проверка соблюдения сроков  обратной продажи валюты	Пункт 11   указания  ЦБ РФ   от   20.10.98 № 383-У (в  ред. от 21.06.2000)
8. Переводила ли организация  валюту  со своего  специального  транзитного счета на другие  валютные счета	Пункт 13   указания  ЦБ РФ   от   20.10.98 № 383-У(в ред. от 21.06.2000)
9. Проверка документального   оформления операций по  продаже  валюты	Пункт 11 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7  (в ред.от 18.06.99), Пункт 11   указания  ЦБ РФ   от   20.10.98 № 383-У(в ред. от 21.06.2000)
Проверка  порядка отражения операций в бухгалтерском учете
10. Проверка    правильности  установления  даты  пересчета  иностранной валюты в рубли   по операциям учета продажи	Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от 23.07.98), Пункт 6 ПБУ 3/2000
11. Проверка    правильности применения курсов  ЦБ  РФ,  использованных при пересчете	Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от 23.07.98), Пункты 6, 7 ПБУ 3/2000
12. Проверка правильности  корреспонденции счетов по отражению   продажи валюты	Инструкция  по  применению Плана счетов бухгалтерского учета