Рассмотрим  данные нормативно-правовые акты в  части учета животных на выращивании и откорме. ФЗ-129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г отражает все аспекты ведения учета «Животных на выращивании и откорме». Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, определяет по какой стоимости стоит принимать к учету животных на выращивании и откорме.

     Положение по бухгалтерскому учету « Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 определяет понятие, сущность материально-производственных запасов. В положении описано по какой себестоимости принимаются к бухгалтерскому учету. Материально-производственные запасы, по какой себестоимости отпускаются на сторону.

     В положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» 6/01 описывается , как принимаются к учету рабочий, продуктивный и племенной скот, как  оцениваются основные средства, по какой стоимости отпускаются на сторону.

     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, определяет понятие, сущность и классификацию доходов организации, к которым относится доходы от выращивания животных на выращивании и откорме, а также условия получения выручки, порядок её признания. В ПБУ 10/99 описываются расходы от животных на выращивании и откорме.

     В соответствии со статье 12 Федерального закона 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г и п.27 «Положения по ведению бухгалтерского учета», для обеспечения достоверного учета животных на выращивании и откорме, организация должна проводить инвентаризацию животных, при которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние животных на откорме. Порядок её проведения и оформления результатов установлен в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 года №49.

     Взаиморасчеты между организациями и бюджетом регулируются Налоговым кодексом РФ, который устанавливает обязательные для уплаты организациями  налоги и сборы.

     Гражданским кодексом регулируются договорные отношения  между организациями, в части оговорки условий и сроков расчетов по отгрузке продукции, выполнении работ или предоставлении услуг.

     Наглядно  можно представить, какой нормативный документ регулирует хозяйственную операцию, в таблице приложение 21

     Нормативный документ, который охватывает особенности  ведения счет 11 являются «Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве» утвержденные приказом Министерством сельского хозяйства от 2 февраля 2004 г. N 73, в котором полностью описан учет затрат животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных предприятиях.

III Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме

3.1 Задачи учета животных на выращивании и откорме

     Основной  задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной  информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации.

     Основными задачами учета животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях являются:

• своевременное и полное принятие к учету приплода животных;
• формирование обоснованной оценки приобретенных и полученных от собственного стада животных;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, поступлению и перемещению животных на выращивании и откорме;
• разработка обоснованных учетных цен, своевременное отражение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;
• систематический контроль за сохранностью животных на выращивании и откорме по материально ответственным лицам, в местах их содержания и на всех этапах движения;
• своевременное получение точной информации о наличии в местах содержания и движении животных на выращивании и откорме; периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;
• инструктаж материально ответственных лиц и других работников о порядке оформления первичных учетных документов;
• контроль за своевременным и правильным ведением учета животных на выращивании и откорме на фермах и других местах содержания;
• систематическое отражение всех изменений, происходящих в составе стада, и правильное определение результатов выращивания и откорма;
• своевременное проведение инвентаризации, взвешиваний и определение прироста.

3.2 Первичный учет поступления, внутреннего перемещения и выбытия животных на выращивании и откорме

     Учетные процедуры начинаются с фиксации и предварительной обработки  учетной информации. Результатом учетных процедур является учетной информация о движении хозяйственных средств и процессов, их состоянии и параметрах. Такая учетная информация является первичной или, как принято говорить, ведется первичный учет.

     Под первичным учетом понимают первоначальную стадию учетного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственной операции и регистрация их в документах. Документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания, они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.¹

     На  основании поступления, перемещения  и выбытия животных на выращивании  и откорме составляются в ХХХХХХХ следующие первичные документы:

1. Расчет определения привеса (ф. СП-44);
2. Акт на выбытия животных и птиц (ф. СП-54);
3. Акт на передачу населению( ф.СП-40);
4. Акт на перевод животных (ф.СП-47);
5. Акт на оприходывания приплода (ф.СП-39);
6. Ведомость взвешивании животных (ф.СП-43);
7. Акт снятия скота с откорма, нагула, доращивании (ф. СП-45);
8. Инвентарная опись (ф.ИНВ-20-АПК).

     Из  первичных документов формируется  Ведомость аналитического учета, после  этого итоги переносятся в  Главную Книгу.

Как видно со схемы, конечным результатом является отчетность.

Поступление животных на выращивание и откорме в организацию²

     В СХПК «Верещаках» для оформления полученного на ферме приплода животных телят используют «Акт на оприходование приплода животных» (ф. № СП-39). Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой не посредственно в день получения приплода. Акт составляется отдельно по каждому виду приплода животных. В акте фиксируется фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках приплода (масть, кличка и т.п.), приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, и отдельно фиксируются мертворожденные животные.

     Оформленные акты фиксируются на ферме в Книгу учета движения животных и птицы. Один экземпляр акта передается непосредственно в бухгалтерию на следующий день после его составления. Экземпляр акта, по которому сделаны записи в Книгу учета движения животных и птицы, в конце месяца также поступает в бухгалтерию вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (унифицированная форма N СП-51). В ХХХХХХХ Отчет о движении скота и птицы на ферме не унифицированной формы (сельхозучет, ф.№ 102)(Приложение 16), в учетной политики организации не утверждены учетные документы, применяемые для оформления факта хозяйственной деятельности³.Форма схожа с унифицированной.

     Также эти акты используются для начисления заработной платы работникам ферм.

     ХХХХХХХ закупает скот у населения с постановкой его на доращивание и откорм для получения дополнительных привесов этого скота, а также приемку для последующей доставки их на заготовильные пункты с целью оказания помощи населению в реализации их скота.

     Прием скота от населения (согласно договору) с целью постановки его на доращивание  и откорм производится комиссией в составе заведующего фермой, зоотехника, ветработника и лица, за которым закрепляются животные.

     После осмотра животного ветеринарным врачом, составляется Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами не унифицированной форме №95 б (сельхозучет)(Приложение 14). В акте фиксируется поступление (передача) животных по каждому договору, заключенному с гражданином, живая масса, упитанность и все другие реквизиты, предусмотренные заключенным договором, в том числе и реквизиты по порядку расчетов за принятый (переданный) скот.

     При выполнении заключенного договора (завершение откорма и т.п.) оформляются документы  либо на оприходование, либо на реализацию животного (при сдаче на мясокомбинат или заготовительный пункт).

     Акт подписывается всеми членами комиссии, лицом, сдавшим животных, и утверждается руководителем сельскохозяйственной организации. Один экземпляр вручается лицу, сдавшему животных. При постановке на выращивание и откорм животным присваивается инвентарный номер. Главный бухгалтер проверяет правильность расчета стоимости купленного скота у населения, выписывает расходный кассовый ордер.

     Существует  в СХПК и "Приемо - расчетная ведомость  на животных, принятых от населения" (ф. СП-40) для оформления приема и учета животных, принятых от населения применяется. Ведомость составляется приемщиком животных. В ведомости указывается фамилия, имя, отчество сдатчика, количество принятых от него животных, их упитанность, живая масса, цена, сумма к оплате. Ведомость используется как для оприходования животных, так и для расчетов со сдатчиком (в случае приема животных для дальнейшего доращивания в организации). Составляется ведомость в двух экземплярах.

     Животные, приобретенные со стороны у поставщиков, а также поступившие в порядке  безвозмездной передачи приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема – передачи, ветеринарных,  племенных свидетельств и других документов.

     Общие замечания по ведению учета:

1. Формы первичных документов, по поступлению животных на выращивание и откорм в организацию, не унифицированного образца и не утверждены учетной политикой организации – ПБУ 1/08
2. В формах не заполнены все реквизиты, которые предусмотрены законом             № 129-ФЗ.

     Перевод из группы в группу и выбытие скота⁴ 

     Во  всех случаях перевода телят из одной  учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо) должен составляется "Акт на перевод животных" (ф. № СП-47). В ХХХХХХХ данного документ не оформляется. Операция сразу переносится в Книгу учета движения скота и птицы на ферме и потом переносится в «Отчет о движении скота и птицы на ферме». Отчет составляет в ХХХХХХХ заведующий фермой. Отчет отдается в бухгалтерию и используются для отражения движения животных в регистрах бухгалтерского учета и для начисления оплаты работникам, в чью группу они были переданы.

     На  каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется «Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж)» не унифицированная форма №100.( Приложение 9, 10)

     Акт применяется для учета животных в случаях их падежа, вынужденной прирезки, а также забоя животных всех учетных групп (молодняк животных, животные на откорме, животные основного стада). Выбраковка животных из основного стада для постановки на откорм и реализации, т.е. без забоя в организации оформляется актами выбраковки животных из основного стада.

     Акт на выбытие животных составляется комиссией, в которую входят: заведующий фермой, зоотехник, ветврач и работник, ответственный за содержание данного животного.

     Акт составляется в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и передается на рассмотрение администрации организации. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, подлежащая уничтожению и т. д.). При выбытии животных вследствие падежа или вынужденной прирезки в акте указывается причина и диагноз, но в хозяйстве данные о причине и диагнозе отсутствуют, что говорит о не соблюдении закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. В случае падежа или гибели животных и птицы по вине отдельных работников стоимость этих животных и птицы записывается на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивается с него в установленном порядке.