Займы и кредиты на примере ЗАО «Александрия»

       Если  ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, разницу отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Если  облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, разница доначисляется равномерно в течение срока обращения Облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

       Проценты  по полученным займам отражают по кредиту  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков: в общем порядке — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, — на увеличение дебиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), которая списывается на счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.; при использовании займов на финансирование инвестиционных активов — на счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

       Дополнительные  затраты, связанные с получением займов, возни кающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам так же, как и по кредитам.

       Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг их стоимость списывается в дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита денежных счетов.

       Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или ведшей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.,

       Полученные  заимодавцем проценты являются его прочими доходами и подлежат обложению налогом на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 
 

       1.3.3 Учет выданных финансовых векселей 

       Одной из форм привлечения заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей. Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя.

       Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Указанные операции отражаются организацией-вексе-ледержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (ни фактически полученную сумму денежных средств), 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на номинальную стоимость векселя).

       С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта ни процента) векселедатель  может учесть указанные затраты на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств (закрывается на основании  извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

       При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) «векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности. 
 

       1.3.4 Инвентаризация расчетов по кредитам и займам 

       Инвентаризация  расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

       Порядок организации бухгалтерского учета  кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

       Для целей составления бухгалтерской  отчетности бухгалтер вправе осуществить  перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организации-заемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

       Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и/или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6 ПБУ 15/08). При этом в |бухгалтерском учете производится запись:

       Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

       Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

       При  инвентаризации  бухгалтер устанавливает  наличие  сумм срочной и/или просроченной задолженности. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной кратко- и/или долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в : день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

       Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи:

       Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»),

       Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»)

       Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»),

       Кредит  счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»).

       При проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам и займам необходимо опираться на кредитный договор  или договор займа. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита и займа, их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

       Основная  сумма долга по полученному от заимодавца займу и/или кредиту  учитывается организацией-заемщиком  в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценки других вещей. Причем организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (п. 4 ПБУ 15/08).

       Суммы полученных организацией краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете записью:

       Дебет счета 50 «Касса»

       Дебет счета 51 «Расчетные счета»

       Дебет счета 52 «Валютные счета»

       Дебет счета 55 «Специальные счета»

       Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

       Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

       Кредит  счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

       Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском  учете обратной записью:

       Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

       Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

       Кредит  счета 50 «Касса»

       Кредит  счета 51 «Расчетные счета»

       Кредит  счета 52 «Валютные счета»

       Кредит  счета 55 «Специальные счета»

       Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договоров на конец отчетного периода к уплате процентов, порядок начисления которых бухгалтер должен проверить. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе прочих расходов и отражаются записью:

       Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

       Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам,

       Кредит  счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

       При использовании займов и кредитов для предварительной оплаты приобретения материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и/или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При этом в бухгалтерском учете осуществляется запись:

       - отражена предварительная оплата за поставку материально-производственных запасов (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита (займа):

       Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

       Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       Кредит  счета 51 «Расчетные счета».

       Начисленные проценты учитываются:

       - отражена сумма начисленных процентов  за пользование кредитом, отнесенная  на увеличение дебиторской задолженности,  образовавшейся в связи с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг: