Займы и кредиты на примере ЗАО «Александрия»

p align="justify">       - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ № 34н от 28 .07.1998 г (в редакции от 26.03.2007 г № 26н) [7];

       Регулирует  общие вопросы организации и  ведения бухгалтерского учета, составления  первичных документов, организации  документооборота.

       - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г № 43н (в редакции от 18.09.2006 г № 115н) [8];

       В соответствии с Положением «показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности».

       - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 31 ноября 2005 г № 94н (в редакции от 18.09.2006 г № 115н) [9];

       Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кредитов и займов;

       - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.1995 г № 49 [10];

       В соответствии с п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств неучтенные кредиты и займы приходуются на дату проведения инвентаризации, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

       - Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 г (в редакции от 27.03.2007 г № 1185) [11];

       В настоящий альбом включены также унифицированные формы первичной учетной документации по учету кредитов и займов. К формам даны краткие указания по их применению и заполнению. 
 

       1.2 Документальное отражение операций по учету кредитов и займов 

       Для получения кредита организация  подает заявку на получение кредита в банк (образец заявки – приложение А).

       Банк  для рассмотрения заявки рассматривает  документы заемщика. Основная цель анализа документов на получение кредита - определить способность и готовность заемщика вернуть ссуду в установленный срок и в полном объеме.

       Заемщик представляет в банк следующие документы:

       1. Юридические документы:

       а) регистрационные документы: устав организации; учредительный договор; решение (свидетельство) о регистрации (нотариально заверенные копии);

       б) карточка образцов подписей и печати, заверенная нотариально (первый экземпляр);

       в) документ о назначении на должность лица, имеющего право действовать от имени организации при ведении переговоров и подписании договоров, или соответствующая доверенность (нотариально заверенная копия);

       г) справка о паспортных данных, прописке и местожительстве руководителя и главного бухгалтера организации-заемщика.

         2. Бухгалтерская отчетность в полном объеме, заверенная налоговой инспекцией, по состоянию на две последние отчетные даты, с расшифровками следующих статей баланса(на последнюю отчетную дату): основные средства, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и затраты, дебиторы и кредиторы ( по наиболее крупным суммам);

       3. За последние три месяца - копии  выписок из расчетного и валютных счетов на месячные даты и по крупнейшим поступлениям в течение указанных месяцев.

       4. По состоянию на дату поступления  запроса на кредит: справка о  полученных кредитах с приложением  копий кредитных договоров.

       5. Письмо - ходатайство о предоставлении кредита(на бланке организации с исходящим номером)  с краткой информацией об организации и ее деятельности, основных партнерах и перспективах развития..

       Регистрационные документы подтверждают состоятельность  заемщика как юридического лица.

       Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

       При получении займа обязательно  заключается договор займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

       - если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;

       - если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

       Для организации отсутствие договора в  письменной форме может иметь  негативные последствия (например, при  возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

       Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные  и долгосрочные.

    Для погашения кредитов и займов используются денежные средства с расчетного и  валютного счетов, а также ценные бумаги. Платежи в счет погашения кредитов и займов оформляются платежными поручениями.

       Обязательства в виде кредитов и займам подлежат обязательной инвентаризации.

       Результаты  инвентаризации расчетов по кредитам и займам отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17).

       Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются акт инвентаризации (ф. № ИНВ-17) и приказ руководителя организации. 
 

       1.3 Бухгалтерский учет  кредитов и займов

       1.3.1 Бухгалтерский учет кредитов банка 

       В зависимости от сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

       Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно: в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

       Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету названных счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

       Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас ходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

       Из  этого общего правила имеются  два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по де бету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Рас четы с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму на численной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и другие и кредитуют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав прочих расходов.

       Проценты, начисленные по кредитам, которые  получены под инвестиционные проекты, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       После принятия основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов:

       Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

       Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

       Кредит  счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

       При прекращении строительства на длительный срок (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав прочих расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов вплоть до их принятия к учету или их использования.

       Дополнительные  затраты, связанные с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Курсовые  разницы по основной сумме долга  по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 
 

       1.3.2 Учет займов 

       Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем Выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и Займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: на первом счете отражают краткосрочные займы, а на втором — долгосрочные.

       Поступление средств от продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и Займам».