Виды аудита и аудиторских услуг

 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Цели  и задачи  аудиторской  деятельности.

 

   Рассмотрим  цели и задачи некоторых видов  работ. Необходимость рассмотрения зарубежного опыта вызвана тем, что аудиторская деятельность в  наиболее развитых странах существует более 100 лет и этот опыт следует использовать для развития аудита в России.

   Финансовый  аудит - его целью является формирование мнения об использовании финансовых средств, о соблюдении принципов  и требований ведения бухгалтерского учета. Задача - сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств для проверки использования финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета. При проведении финансового аудита проверка проводится по формальным признакам.

   Целью операционного аудита является оценка производительности, эффективности  процедур и методов функционирования хозяйственной системы. Задача - сбор надежных и достаточных аудиторских  доказательств для оценки применяемых  процедур и методов в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Операционный аудит представляет проверку реального положения дел, например, соответствие расходов доходам, а также совершенных операций деятельности организации, которая определена его учредительными документами.

   Аудит на соответствие законодательству - его целью является формирование мнения о соответствии деятельности аудируемого лица, совершенных операций требованиям действующих нормативных актов. Задача - сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств о соблюдении требований действующего законодательства в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономическим субъектом.

   При проведении работ на соответствие законодательству аудитору необходимо определить, какие  действующие нормативные акты регулируют деятельность проверяемого экономического субъекта; несоблюдение их положений влияет на представление показателей в финансовой отчетности.

   Специальный аудит (работы по аттестации) - целью  является формирование мнения о достоверности  информации, предоставленной для аттестации, и ее соответствии действующим нормативным актам. Задача - сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств для формирования объективного мнения о степени достоверности аттестуемой информации.

   Работы  по аттестации представляют собой проверку не всей финансовой отчетности для выражения мнения о степени ее достоверности, а только какого-то отдельного вопроса, какой-то узкой темы с целью выдачи экспертного заключения пользователям по конкретному вопросу.

   Например, подтверждение достоверности остатков дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на определенную дату в  бухгалтерском учете.

   Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности - целью является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству России. Задача - сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для проверки во всех существенных аспектах достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству России.

   Налоговый учет - его целью является установление достоверности налоговых деклараций, соблюдения требований налогового законодательства России. Задача - сбор аудиторских доказательств для проверки соблюдения налогового законодательства экономическим субъектом в системе бухгалтерского и налогового учетов, достоверности налоговых деклараций.

   Аудит на соответствие требованиям - по своему содержанию данный вид работ аналогичен зарубежному - на соответствие законодательству.

   Управленческий  аудит - целью его является формирование мнения о целесообразности использования  всех видов ресурсов, функционирования управленческих систем. Задача - сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих или не подтверждающих эффективность, производительность, рациональность использования ресурсов.

   Необходимость проведения управленческого аудита в российской практике возникает чаще всего по причине смены собственника, руководства для определения потенциальных возможностей развития организации. По своему содержанию этот аудит соответствует операционному, выделяемому в зарубежной практике.

 Вид работ определяется при согласовании аудиторского задания между аудиторской организацией и клиентом и закрепляется в договоре на оказание аудиторских услуг. 
 

3.1 Аудит и ревизия

   Целью аудита являются проверка достоверности  и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности этой отчетности и ее соответствия нормативным актам.

   Содержание, объем и формы отчетности определяются соответствующими законами РФ или нормативными актами Правительства России (отчетность по банкам — нормативными актами ЦБ РФ).

   Важное  место занимают вопросы, связанные  с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различием.

   Ревизия и аудит являются способами организации  контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Ревизия и аудит — это два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия.

   Ревизия — составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

   Аудит — независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью  выявления резервов и получения  выводов о финансовом состоянии предприятия.

   При ревизии выявляются недостатки финансово-хозяйственной  деятельности проверяемой организации  с целью их устранения.

   Особенности ревизии, аудита:

   Цель  ревизии — определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита — выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности).

   В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки).

   В ревизии все операции проверяются  с максимальной арифметической точностью (при аудите — приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска).

   Правовой  основой ревизии является Административный кодекс (при аудите — Гражданский  кодекс).

   Зарплата  в ревизии зависит от руководства  предприятия (для аудита — гонорар — сумма, выплачиваемая аудитору клиентом).

   Ревизор накладывает взыскания (аудитор  дает советы и рекомендации по устранению недостатков).

Основные  отличия ревизии от аудита представлены в таблице 2.  

Таблица 2  

 
 

   Рассмотрим цели и задачи некоторых видов работ. Необходимость рассмотрения зарубежного опыта вызвана тем, что аудиторская деятельность в наиболее развитых странах существует более 100 лет и этот опыт следует использовать для развития аудита в России.

   Финансовый  аудит - его целью является формирование мнения об использовании финансовых средств, о соблюдении принципов и требований ведения бухгалтерского учета. Задача - сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств для проверки использования финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета. При проведении финансового аудита проверка проводится по формальным признакам.

   Целью операционного аудита является оценка производительности, эффективности  процедур и методов функционирования хозяйственной системы. Задача - сбор надежных и достаточных аудиторских доказательств для оценки применяемых процедур и методов в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Операционный аудит представляет проверку реального положения дел, например, соответствие расходов доходам, а также совершенных операций деятельности организации, которая определена его учредительными документами.

   Аудит на соответствие законодательству - его  целью является формирование мнения о соответствии деятельности аудируемого  лица, совершенных операций требованиям действующих нормативных актов. Задача - сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств о соблюдении требований действующего законодательства в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономическим субъектом.

   При проведении работ на соответствие законодательству аудитору необходимо определить, какие  действующие нормативные акты регулируют деятельность проверяемого экономического субъекта; несоблюдение их положений  влияет на представление показателей в финансовой отчетности.

   Специальный аудит (работы по аттестации) - целью  является формирование мнения о достоверности  информации, предоставленной для  аттестации, и ее соответствии действующим  нормативным актам. Задача - сбор достаточных  надлежащих аудиторских доказательств для формирования объективного мнения о степени достоверности аттестуемой информации.

   Работы  по аттестации представляют собой проверку не всей финансовой отчетности для  выражения мнения о степени ее достоверности, а только какого-то отдельного вопроса, какой-то узкой темы с целью выдачи экспертного заключения пользователям по конкретному вопросу.

   Например, подтверждение достоверности остатков дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на определенную дату в  бухгалтерском учете.

   Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности - целью является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству России. Задача - сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для проверки во всех существенных аспектах достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству России.

   Налоговый учет - его целью является установление достоверности налоговых деклараций, соблюдения требований налогового законодательства России. Задача - сбор аудиторских доказательств для проверки соблюдения налогового законодательства экономическим субъектом в системе бухгалтерского и налогового учетов, достоверности налоговых деклараций.

   Аудит на соответствие требованиям - по своему содержанию данный вид работ аналогичен зарубежному - на соответствие законодательству.

   Управленческий  аудит - целью его является формирование мнения о целесообразности использования всех видов ресурсов, функционирования управленческих систем. Задача - сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих или не подтверждающих эффективность, производительность, рациональность использования ресурсов.

   Необходимость проведения управленческого аудита в российской практике возникает чаще всего по причине смены собственника, руководства для определения потенциальных возможностей развития организации. По своему содержанию этот аудит соответствует операционному, выделяемому в зарубежной практике.

 Вид работ определяется при согласовании аудиторского задания между аудиторской  организацией и клиентом и закрепляется в договоре на оказание аудиторских  услуг. 
 
 
 
 
 

 3.2. Ревизионные комиссии. 

     Осуществление деятельности предприятия с целью извлечения прибыли требует от руководства максимального контроля за работой отдельных подразделений, отделов, цехов.

     У руководства предприятия есть выбор  при организации контроля и ревизии  на предприятии. Так, функции внутреннего  финансово-экономического контроля может выполнять любой квалифицированный сотрудник, работающий на проверяемом предприятии (бухгалтерия, специальные службы внутреннего аудита, отдельные ревизоры). Также организация может привлекать для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешних аудиторов.