Учетная политика

Сумма фактических  расходов за период рассчитывается по формуле с учетом стоимости незавершенного производства (НзП): сумма фактических расходов на готовую продукцию равна на сумму стоимости НзП в начальной период  и  расходов за период вычитанная  стоимости НзП в конец периода.                       

        Если предприятие учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости, то ежемесячно на основе данных о продажах готовой продукции делается расчет суммы отклонений, приходящихся на проданную готовую продукцию.

         Сумма отклонений, приходящихся  на проданную готовую продукцию равен на произведение  суммы отклонений на счете 40 и  проданной готовой продукции делённой  на всю готовой продукцию на складе.

        Полученная сумма списывается  проводками:

Дебет 90-1 Кредит 40

- списаны положительные  отклонения стоимости готовой продукции (если фактические затраты больше нормативной цены);

Дебет 40 Кредит 90-1

- списано отрицательное  отклонение в стоимости готовой  продукции (если фактические затраты  меньше нормативной цены).

При автоматизации  учета и наличия развернутого складского учета готовой продукции учет по нормативной себестоимости представляется более удобным, так как он позволяет уменьшить объем учетной информации и в большей степени синхронизировать работу склада и бухгалтерии.

Оценка  стоимости незавершенного производства

       Стоимость незавершенного производства  определяется предприятием на  основе специальных методов ее  расчета. Особенности исчисления  стоимости незавершенного производства  зависят от выбранного метода  учета и калькулирования затрат. При позаказном методе незавершенность рассчитывается как сумма прямых расходов, приходящаяся на начатые, но не законченные заказы. Иными словами, незавершенными являются заказы, по которым заказчиком не подписан акт об их выполнении. При попередельном или попроцессном методе учета стоимость незавершенного производства определяется расчетным путем. Для этого служат инвентаризационные ведомости, в которых определяется процент готовности находящейся в производстве продукции, но не принятой на склад как готовая продукция. Как правило, стоимость незавершенного производства рассчитывается только по материальным или прямым затратам.

 Расходы будущих периодов

Затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, равными долями или единовременно. Поэтому в приказе по учетной политике необходимо отразить порядок признания этих расходов.

Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегося на следующий за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда  следующего месяца и отражаются на счете 97.

Метод признания доходов в бухгалтерском  учете

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация  имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным образом;

б) может быть определена сумма выручки;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) могут быть определены расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией.

Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В целях бухгалтерского учета предприятие может выбрать:

- метод учета  выручки по отгрузке;

- метод по  оплате.

Если организация  выбирает в бухгалтерском учете  метод учета реализации по оплате, то свою выручку она учитывает  по моменту зачисления денежных средств  на свой счет или получения их в  кассу. Следовательно, выручка учитывается  проводками:

Дебет 50 Кредит 90-1

- выручка получена  в кассу;

Дебет 51 Кредит 90-1

- выручка получена  на расчетный счет;

Дебет 52-1 Кредит 90-1

- выручка получена  на валютный счет.

При этом сложившаяся  практика бухгалтерского учета определяет, что выручка считается полученной только после фактической передачи заказчикам работ, услуг. Поэтому в бухгалтерском учете предприятие может учитывать полученные авансы на счете 62-1 "Авансы полученные" Дебет 51 Кредит 62.

Если организация  выбрала метод по отгрузке, то ей необходимо установить момент ее совершения. При учете факта отгрузки обращают внимание не на факт передачи продукции (товаров), а на юридический факт перехода права собственности на них от поставщика покупателю. Определение выручки методом отгрузки учитывается проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1

- получена выручка.

Если товары или продукция отгружены с  предприятия до момента перехода права собственности на них, то они  учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" до момента перехода права собственности  на них. Особый порядок устанавливается при продаже продукции или товаров через комиссионеров или поверенных, в этом случае в договоре можно предусмотреть один из следующих способов перехода права собственности на проданные товары:

- выручка получена  по дате составления отчета  комиссионера (поверенного);

- выручка получена  по дате передачи товаров комиссионером  покупателю.

Необходимо  отметить, что выбранный метод  признания выручки в бухгалтерском  учете в настоящее время не влияет на порядок исчисления налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.2 Учетная  политика в целях расчетов налогов

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения  утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации  и применяется с 1 января года, следующего за утверждением ее соответствующим  приказом. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. Учетная политика для целей налогообложения обязательна для всех обособленных подразделений организации.

Изменения в  учетную политику вносятся в случае изменения законодательства и применяемых  методов налогового учета в установленные  законодательством сроки. Решение  о внесении изменений в учетную  политику для целей налогообложения принимается при изменении:

- законодательства  о налогах и сборах - с момента  вступления в силу измененных  или вновь введенных норм законодательства;

- применяемых  методов учета - с начала нового  налогового периода.

 

Учетная политика в целях расчета налога на добавленную стоимость

1). Порядок определения  момента получения выручки

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях применения гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" в приказе об учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик выбирает один из двух вариантов признания операций по реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения: по отгрузке или по оплате. С 2006 года НДС только по отгрузке.

В первом случае, то есть для налогоплательщиков, утвердивших  в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, момент реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения налогом на добавленную стоимость определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Как следует  из п. 2 ст. 39 НК РФ, момент фактической  реализации товаров, работ и услуг  определяется в соответствии с частью второй НК РФ. Под моментом фактической  реализации товаров (работ, услуг) понимается момент, с которого согласно специальным нормам части второй НК РФ о конкретных налогах операции, являющихся реализацией на основании ст. 39 НК РФ, признаются реализацией товаров (работ, услуг) для целей исчисления и уплаты в бюджет конкретного налога.

Таким образом, при установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей обложения НДС порядка определения даты возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день перехода к приобретателю права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг) или день оплаты товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день их оплаты.

Оплата товаров (работ, услуг) определяется не только в случае их оплаты денежными средствами, но и с учетом требований, изложенных в п. 2 ст. 167 НК РФ. Согласно этому пункту в целях применения норм ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

2). Организация  раздельного учета по НДС

В ст. 149 НК РФ определен  круг операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Одним из условий  обоснованного использования освобождения от налогообложения операций, предусмотренных  ст. 149 НК РФ, Кодекс устанавливает ведение  налогоплательщиком раздельного учета  операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ). Наличие раздельного учета является не просто формальным требованием в целях исчисления и уплаты НДС.

Раздельный учет предполагает раздельный учет затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках совершения облагаемых и не облагаемых НДС операций, а также раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).

Необходимость ведения раздельного  учета сумм НДС, уплаченных поставщикам, обусловлена различными правилами учета "входного" НДС при реализации предприятием облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Так, при реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) отражается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" до того момента, когда их можно принять  к вычету (возместить из бюджета) в  установленном НК РФ порядке. Затем они списываются с Кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Суммы, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении  операций, освобожденных от НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). К вычету они не принимаются (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Требование  раздельного учета зафиксировано  в гл. 21 НК РФ не только в части  льгот, но и в п. 1 ст. 153 "Налоговая база": при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг).

В приказе по учетной политике можно отразить следующий порядок организации раздельного учета:

- либо использование  отдельных субсчетов на счетах 90, 41, 10 и т.п. для определения  облагаемых и необлагаемых оборотов;

- либо использование  системы бухгалтерских справок  и расчетов для определения  облагаемых и необлагаемых оборотов.

 

Учетная политика в целях расчета налога на прибыль

1). Выбор метода  расчета налога на прибыль

Поступления, связанные  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), или имущественные  права, признаются для целей налогообложения  в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете применяются два метода учета полученных доходов:

- метод по  начислению;

- кассовый метод.

В налоговом  учете предприятие ограничено возможностью выбора метода определения реализации. Кассовый метод могут использовать только те организации, у которых совокупная выручка за четыре квартала не превышает одного миллиона рублей, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж за каждый квартал (четыре миллиона за год). Остальные организации должны выбрать метод по отгрузке. Организации, перешедшие на кассовый метод, ведут учет своих доходов и расходов для целей налогообложения в соответствии со ст. 273 НК РФ.

Операции по реализации амортизируемого и прочего  имущества организации включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик  имеет право включать доход от сдачи имущества в аренду (субаренду):