Учетная политика

- в состав  выручки от реализации товаров  (работ, услуг);

- в состав  внереализационных доходов.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том периоде, в котором они  возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями  договора предусмотрено получение  доходов в течение более чем  одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые  не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

В НК РФ предусмотрен конкретный порядок признания дат  совершенных расходов. Обращаем внимание, что не во всех случаях при использовании  метода начисления действует порядок признания расходов по факту их совершения без учета факта оплаты.

2) Расчет стоимости  незавершенного производства

Перечень прямых затрат установлен в ст. 318 НК РФ и  к ним могут быть отнесены, в  частности:

- материальные  расходы в виде сырья и материалов, используемых для выполнения работ и обслуживания основной деятельности, комплектующих и запасных частей на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу;

- расходы на  оплату труда персонала, участвующего  в процессе выполнения работ,  оказания услуг, а также суммы  единого социального налога, начисленного  на указанные суммы расходов на оплату труда. Следует учесть, что в состав прямых расходов не включаются расходы по добровольному страхованию всех работников организации;

- суммы начисленной  амортизации по основным средствам,  используемым при производстве  работ.

Соответствие  прямых расходов в налоговом учете бухгалтерским проводкам

Материальные  расходы запасных частей и расходных  материалов, используемых для ремонта  оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества для обеспечения технологического процесса, учитываются проводками:

Дебет 20 Кредит 10;

Дебет 23 Кредит 10;

Дебет 25 Кредит 10;

Дебет 44 Кредит 10.

Заработная  плата учитывается проводками:

Дебет 20 Кредит 70

- основные рабочие  ЕСН на зарплату;

Дебет 20 Кредит 69

- зарплата основных  работников;

Дебет 25 Кредит 70

- зарплата персонала  основных цехов;

Дебет 25 Кредит 69

- начисление  ЕСН на зарплату.

Амортизация основных средств:

Дебет 20 Кредит 02;

Дебет 25 Кредит 02

- амортизация  основных средств, используемых в производстве

С 2005 г. НК РФ предоставил  возможность предприятиям самостоятельно определять порядок расчета суммы  незавершенного производства в целях  налогового учета по продукции (работам, услугам). Избранный метод закрепляется в учетной политике, причем он должен учитывать соответствие осуществленных расходов изготовленной продукции.

Под незавершенным  производством (далее - НзП) понимается продукция (работы, услуги) частичной  готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НзП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НзП относятся также остатки невыполненных заказов производств и полуфабрикатов собственного производства при условии, что они уже подверглись обработке.

До 2005 г. для  предприятий, производство которых  связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов в обязательном порядке распределялась на остатки  НзП в доле, соответствующей таким  остаткам в исходном сырье (в количественном выражении).

Для предприятий, производство которых было связано  с выполнением работ или оказанием  услуг, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов за оказанные услуги в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на оказание услуг. Для расчета необходимы были следующие данные:

- общая стоимость  (плановая или фактическая) выполняемых  заказов за период;

- стоимость заказов, по которым на конец периода подписаны акты о их выполнении или зафиксировано оказание услуги;

- сумма прямых  расходов за период.

Для прочих предприятий  сумма прямых расходов распределялась на остатки НзП пропорционально  доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции

С 2005 г. налогоплательщик самостоятельно определяет порядок  распределения прямых расходов на НзП  и на изготовленную в текущем  месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок  распределения прямых расходов (формирования стоимости НзП) устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике и подлежит применению в течение  не менее двух налоговых периодов.

В случае когда  невозможно отнести прямые расходы  к конкретному производственному  процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг), налогоплательщик в своей налоговой учетной  политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Целесообразно установить единые методы в бухгалтерской  и налоговой учетной политике.

3) Материальные  расходы

К материальным расходам относятся следующие затраты  предприятия:

1) на приобретение  сырья или материалов, используемых:

- в производстве  продукции (выполнении работ,  оказании услуг);

- для обеспечения  технологического процесса;

- для упаковки  и иной подготовки произведенных  и(или) реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку);

- на другие  производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний,  контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные  цели);

2) на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества. Критерий по включению стоимости этих материально-производственных запасов в материальные расходы установлен ст. 256 НК РФ, срок их полезного использования должен быть менее 12 месяцев, а стоимость - ниже 10 000 руб. Затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение вышеперечисленных средств предусмотрено законодательством Российской Федерации;

3) на приобретение  комплектующих изделий и (или)  полуфабрикатов, подвергающихся монтажу  и (или) дополнительной обработке  в организации.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость  возвратных отходов. Наличие возвратных отходов определяется техническими документами. При использовании материалов возникают отходы, и если невозможно использовать в дальнейшем, то они считаются безвозвратными и на них увеличивается норма списания материалов. Если же отходы частично утрачивают свои свойства, но годятся для использования в той или иной форме, то нормы списания материалов определяют процент возвратных отходов. Их стоимость организация в соответствии с НК РФ может определить одним из двух способов:

- по сниженной цене исходного материала (определяется самостоятельно организацией), если возвратный отход используется в производстве;

- по цене  реализации, если возвратные отходы  продаются на сторону.

Не относятся  к возвратным отходам остатки  материалов, не утратившие свои потребительские свойства, а также попутная продукция, предусмотренная технологическим процессом.

4). Амортизационные  отчисления

Амортизируемым  имуществом в целях налогового учета  признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений при условии компенсации таких затрат арендодателем арендатору.

Основные средства учитываются в налоговом учете  по следующим видам стоимости:

- первоначальная;

- остаточная;

- восстановительная.

Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Остаточная  стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Остаточная  стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.02.2002, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Восстановительная стоимость основных средств принимается  только как первоначальная стоимость, с учетом проведенных переоценок до 01.01.2002.

При ее определении  в отношении амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению  предприятия по состоянию на 01.01.2002 и отраженная в бухгалтерском учете предприятия после 01.01.2002. Переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001 (с учетом переоценки по состоянию на 01.01.2001, произведенной по решению предприятия и отраженной в бухгалтерском учете в 2001). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 01.01.2002, отраженной предприятием в 2002 г., не признается доходом (расходом) в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении предприятием в последующих периодах после 2002 г. переоценки (уценки) стоимости  объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества.

Стоимость основных средств до 10 000 руб. и сроком полезного использования до 12 месяцев включается в состав материальных расходов, стоимости брошюр и т.п. изданий, вне зависимости от их стоимости, списывается единовременно в момент передачи их в эксплуатацию в прочие расходы.

 Основные  особенности начисления амортизации  в целях налогообложения, применяемые  с 01.01.2002, определяются гл. 25 Налогового  кодекса РФ:

- амортизация  начисляется отдельно по каждому  объекту амортизируемого имущества;

- начисление  амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;

- начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества прекращается с 1-го  числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по каким-либо основаниям;

- предприятие  применяет только линейный метод  начисления амортизации к зданиям,  сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять на выбор линейный или нелинейный метод;

- выбранный  предприятием метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления по объекту имущества.

5) Амортизация  основных средств

Статьей 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования, под которым понимается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного  использования основных средств  определяется налогоплательщиком самостоятельно, но на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".