Учетная политика

- другие решения,  необходимые для организации  бухгалтерского учета.

Изменение учетной  политики организации, согласно разд.IV ПБУ 1/98, может производиться в  случаях:

- изменения  законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки  организацией новых способов  ведения бухгалтерского учета.  Применение нового способа ведения  бухгалтерского учета предполагает  более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного  изменения условий деятельности. Существенное изменение условий  деятельности организации может  быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается  изменением учетной политики утверждение  способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Такое дополнение к учетной политике вследствие того, что оно не считается изменением, может быть внесено в течение отчетного года.

Изменение учетной  политики должно быть обоснованным и  оформляется приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.

Изменение учетной  политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим  организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится с помощью средств финансово-экономического анализа на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения  учетной политики, вызванного, в свою очередь, изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

В противном случае они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий  изменения учетной политики следует  исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета  применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки  отражаются лишь в бухгалтерской  отчетности. При этом никакие учетные  записи не производятся.

В случаях, когда  оценка в денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной  политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (а именно - в пояснительной записке к отчету). Информация о них должна, как минимум, включать:

- причину изменения  учетной политики;

- оценку последствий  изменений в денежном выражении  (в отношении отчетного года  и каждого иного периода, данные  за который включены в бухгалтерскую  отчетность за отчетный год);

- указание на  то, что включенные в бухгалтерскую  отчетность за отчетный год  соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной  политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации.

 

1.2. Влияние  учетной политики на финансовые  результаты организации

1.2.1 Учетная  политика в целях бухгалтерского  учета.

В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете в Российской Федерации  ответственным за организацию бухгалтерского учета на предприятии является его руководитель. Он может выбрать одну из следующих форм организации ведения бухгалтерского учета на предприятии:

1) учредить бухгалтерскую  службу во главе с главным  бухгалтером как структурное  подразделение;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на  договорных началах ведение бухгалтерского  учета централизованной бухгалтерии,  специализированной организации  или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерию  лично.

 

Оценка  материально-производственных запасов (МПЗ)

 

Требования  к отражению в приказе по учетной  политике порядка учета материально-производственных запасов.

1. Порядок учета  поступления материально-производственных  запасов:

а) по фактической  стоимости;

б) по учетной  цене.

2. Метод оценки  списания материально-производственных запасов:

- ФИФО;

- средней цены;

- цены единицы.

3. Порядок учета  полученных товаров:

- по фактической  покупной себестоимости;

- по продажной  стоимости (только для розничной  торговли);

- по учетной  цене.

4. Порядок учета  транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой товаров:

- в составе  издержек обращения;

- в составе  себестоимости купленных товаров.

5. Порядок оценки  стоимости проданных товаров:

- ФИФО;

- средней цены;

- цены единицы.

Кроме того, в  приказе по учетной политике необходимо отразить технические вопросы, связанные с учетом материально-производственных запасов.

1. Выбранный  порядок их складского учета.

2. Сроки и  порядок представления отчетов  материально-ответственными лицами.

3. Внутренние  первичные документы по учету материально-производственных запасов.

4. Внутрифирменную  управленческую отчетность по  движению материально-производственных  запасов.

Материальные  ценности приходуются на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения, включающей расходы, предусмотренные в п. п. 5 - 15 ПБУ 5/01. Данные бухгалтерского учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информации о материально-производственных запасах, а также обеспечить надлежащий контроль за их наличием и движением.

К ним относятся следующие активы: оборудование к установке, материалы, животные на выращивании и откорме, готовая продукция, товары. Общим для всех этих активов (за исключением товаров) является то, что период их использования в организации не может превышать 12 месяцев.

 

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке МПЗ, не включается в их первоначальную стоимость. Она учитывается обособленно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

В некоторых  случаях сумма НДС включается в фактическую себестоимость  приобретенных МПЗ. Это происходит тогда, когда предприятие выпускает  продукцию, продает товары или выполняет  работы, освобожденные от НДС на основании ст. 149 НК РФ, или же предприятие освобождено от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В этих случаях  сумма НДС не выделяется на счете 19, а включается в фактическую  себестоимость приобретенных МПЗ.

Движение МПЗ  происходит в организациях ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно, по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому появилась необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными (могут быть договорные или плановые).

В аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять  учетные цены. Предприятиям предоставлено  право самостоятельно устанавливать  принципы формирования учетной цены, за которую может быть принята:

- договорная  цена (цена поставщика). В этом  случае другие расходы, входящие  в фактическую себестоимость  материалов, учитываются отдельно  в составе транспортно-заготовительных  расходов;

- фактическая  себестоимость МПЗ по данным  предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). Здесь отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фиксированная  цена, утверждаемая на определенный  период времени;

- планово-расчетная цена. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов, которые предназначены для использования внутри организации;

- средняя цена  группы. В этом случае разница  между фактической себестоимостью  материалов и средней ценой  группы учитывается в составе  транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

В условиях рыночной экономики покупная цена часто меняется. Поэтому План счетов рекомендует  использовать в качестве твердой  оценки материалов их планово-расчетную  себестоимость. Она определяется предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и расходов на их изготовление и доставку. По этой планово-расчетной цене предприятие и оценивает материалы в первичных документах и учетных регистрах по мере их поступления.

Поскольку фактические  затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше планово-расчетной себестоимости, в  учете отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (перерасход или экономия). При обособленном учете отклонений фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюс перерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце. Оценка материалов в текущем учете по планово-расчетным ценам наиболее широко применяется на промышленных предприятиях Российской Федерации.

При существенных отклонениях планово-расчетных и  средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Любой из методов  должен быть закреплен в учетной  политике предприятия. При поступлении  МПЗ на склад они приходуются  по учетной цене следующими проводками:

Дебет 07 Кредит 15

- оприходовано  оборудование к установке;

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы  на склад материалы;

Дебет 15 Кредит 60

- отражена покупная  стоимость МПЗ;

Дебет 15 Кредит 60

- отражены транспортные  расходы по приобретению МПЗ,  расходы по оплате услуг посреднических  организаций и т.д.;

Дебет 15 Кредит 70

- начислена заработная плата грузчикам;

Дебет 15 Кредит 69

- начислен ЕСН  на заработную плату грузчиков;

Дебет 15 Кредит 66

- начислены  проценты за банковский кредит;

Дебет 15 Кредит 23, 71, 75,..

- отражены прочие  расходы;

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16)

- отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости МПЗ.

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца. В учете делаются такие проводки по материалам:

Дебет 20 (23, 25, 26,..) Кредит 10

- списаны материалы  в производство;

Дебет 20 Кредит 16

- списана на  затраты по производству продукции  (работ, услуг) сумма отклонений  в стоимости материалов, отпущенных в производство.

Отклонения  от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру МПЗ, а по группам (основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). В  расчете используются остатки МПЗ на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.