Учетная политика

Учет  основных средств

Основным документом, регламентирующим порядок учета  основных средств в бухгалтерском  учете, является ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина  России от 30.03.2001 N 26н).с последующими изменениями.

Согласно этим документам в приказе по учетной  политике необходимо отразить следующие  положения:

1) порядок признания  основных средств в целях бухгалтерского  учета;

2) порядок применения  методов начисления амортизации;

3) лимит стоимости  единовременного списания объектов основных средств;

4) порядок проведения  ежегодных переоценок стоимости  основных средств;

5) порядок начисления  износа по неамортизируемым объектам  основных средств;

6) порядок учета  расходов на ремонт основных  средств.

Методическими указаниями также предлагается разрабатывать внутренние положения, инструкции и иные документы, необходимые для учета, контроля за движением ОС. Организации, в частности, могут утверждать:

- формы первичных  документов (поступление, выбытие,  передача ОС), порядок их оформления, правила документооборота, технологию обработки учетной информации;

- перечень должностных  лиц, на которых возложена ответственность  за поступление, выбытие и перемещение  ОС;

- порядок осуществления  контроля за сохранностью и  рациональным использованием объектов ОС.

Основные средства - это материальные ценности, которые  соответствуют следующим условиям:

а) используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для  управленческих нужд организации;

б) используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа  данных активов;

г) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного  использования ОС является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. А также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия  у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. В соответствии с Классификатором основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.

Объектом классификации  основных фондов (средств) является либо обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы, либо отдельный конструктивно обособленный предмет.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности  их оценки зависит точность начисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организаций, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Выделяют три  основные направления оценки основных средств:

- по первоначальной  стоимости;

- по остаточной  стоимости;

- по восстановительной  стоимости.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных  законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств  не подлежит изменению, за исключением  случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости.

Если объект основных средств демонтирован, а  затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость  остается неизменной. Затраты будут  отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  предприятием до производства переоценки, является их восстановительная стоимость  по результатам переоценки.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике.

Основные средства могут поступать на предприятие  одним из следующих способов:

- приобретением  за плату или в обмен на  другое имущество;

- сооружением  и изготовлением;

- внесением  учредителем в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездным  получением;

- другими случаями.

В случае приобретения основные средства принимаются к  учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические  затраты по приобретению, за исключением  возмещаемых налогов, в частности НДС. Согласно п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств фактические затраты включают в себя:

- суммы, уплачиваемые  поставщику в соответствии с  договором;

- суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые  за информационные, консультационные  и посреднические услуги, связанные  с приобретением основных средств;

- регистрационные  сборы, государственные пошлины  и другие аналогичные платежи;

- таможенные  пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые  налоги (например, НДС при освобождении  от обязанности его уплаты);

- другие затраты,  непосредственно связанные с  приобретением, и затраты по  доведению основных средств до  рабочего состояния.

При приобретении основных средств, не требующих монтажа, все затраты (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисления до ввода основных средств в эксплуатацию) отражаются по дебету счета 08 ("Вложения во внеоборотные активы").

Поступление основных средств учитывается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60

- акцептован  счет поставщика;

Дебет 08 Кредит 60

- акцептован  счет за доставку;

Дебет 08 Кредит 66 (67)

- начислены  проценты за кредит на приобретение  основных средств;

Дебет 08 Кредит 70,69

- начислено  по договору подряду наладчику;

Дебет 01 Кредит 08

- после ввода  основных средств в эксплуатацию  объект основных средств приходуется  по сумме всех затрат.

НДС при приобретении основных средств выделяется проводкой  Дебет 19 Кредит 60, только в том случае, если это основное средство используется для производства продукции или иных видов деятельности, облагаемых НДС.

НДС по приобретенным  основным средствам для нужд производства списывается следующим образом: Дебет 68 Кредит 19 в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию. По дате акта о вводе в эксплуатацию производится регистрация счетов-фактур в книгу покупок.

По основным средствам непроизводственного  назначения, а также необлагаемых видов продукции, НДС не выделяется и включается в их стоимость.

Если основное средство одновременно используется как  для облагаемых, так и необлагаемых НДС видов деятельности, то НДС  предъявляется к вычету пропорционально  объему выручки по облагаемым видам  деятельности к общему объему выручки.

 

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств изменен порядок оценки приобретаемых средств, бывших в эксплуатации. Ранее рекомендовалось принимать их к учету с отражением начисленного износа. Сейчас этого не требуется. Изменение связано с введением нового показателя - срока полезного использования с учетом износа - он, естественно, будет меньше, чем для нового объекта.

Налоговый учет начисления амортизации по таким  основным средствам предусматривает, что при приобретении основных средств, бывших в употреблении, организация вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников может быть равным или превышающим срок его полезного использования. Этот срок определяется Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. В соответствии с настоящей главой предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

 

В соответствии с п. 3.5 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Например, при  приобретении объекта основных средств  в обмен на материалы в бухгалтерском  учете делаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91

- реализованы  материалы по договору мены;

Дебет 91 Кредит 10

- отражена балансовая стоимость выбывших материалов;

Дебет 91 Кредит 68

- начислен НДС;

Дебет 08 Кредит 60

- оприходован  объект основных средств без  НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- выделен НДС;