Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Доля прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяется как среднее арифметическое величины удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (обособленных подразделений) соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, в целом по организации.

Комментарий: Согласно п.2 ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, в котором находится несколько обособленных подразделений, через одно обособленное подразделение (по выбору налогоплательщика) не является обязательным. Допускается уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ раздельно по месту нахождения всех обособленных подразделений, находящихся на его территории.

Однако, если налогоплательщик принял решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится несколько обособленных подразделений,  по местонахождению одного из них, то он должен уведомить о принятом решении налоговые органы по местонахождению обособленных подразделений.

Кроме того, для распределения прибыли между обособленными подразделениями, допускается  вместо показателя среднесписочной численности работников применять показатель расходов на оплату труда (см. п.2 ст. 288 Налогового кодекса РФ).

17. К прямым расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся следующие виды расходов:

            Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также начисления на их заработную плату (единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование и Фонд социального страхования РФ от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний), если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ.

            Расходы на приобретение сырья и материалов; полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей; топлива; тары и тарных материалов; полуфабрикатов собственного изготовления и прочих материальных ресурсов, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ.

            Амортизацию основных средств и нематериальных активов, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ.

            Расходы на приобретение у организаций (индивидуальных предпринимателей) работ, услуг, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ

Прямые расходы списываются в уменьшение доходов при исчислении налога на прибыль по мере реализации соответствующей продукции (работ).

Комментарий:  В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса РФ налогоплательщики сами определяют перечень расходов, которые относятся к прямым.  В учетной политике следует указать конкретный перечень расходов, которые организация относит к прямым (например, можно указать наименования структурных подразделений организации, заработная плата работников которых вместе с начислениями относится к прямым расходам; виды сырья, стоимость которого относится к прямым расходам; группы основных средств, амортизациях которых относится к прямым расходам, и пр.).

Если на предприятии некоторые виды прямых расходов, исходя из специфики деятельности,  нельзя отнести напрямую к тому или иному производственному процессу по изготовлению соответствующего вида продукции (работ, услуг), то в учетной политике необходимо установить принцип распределения сумм таких прямых расходов между видами выпускаемой продукции (работ, услуг). Например, амортизация оборудования, используемого для изготовления нескольких видов готовой продукции, может распределяться между ними пропорционально времени работы для изготовления соответствующих видов продукции.  При этом показатели для распределения прямых расходов между видами готовой продукции должны быть экономически обоснованными.

18. Оценка незавершенного производства (НЗП) производится исходя из прямых расходов. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП и на изготовленную продукцию (выполненные работы) пропорционально доле прямых расходов в плановой себестоимости продукции. 

В аналогичном порядке производится распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства при выполнении работ.

Комментарий: Статьей 319 Налогового кодекса РФ предоставлено налогоплательщикам право самостоятельно определять принцип распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства. При этом при установлении принципа распределения прямых расходов на изготовленную в отчетном месяце продукцию (выполненные работы) и на остатки НЗП должен соблюдаться принцип соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам).

19. При оказании услуг суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Комментарий: Указанное право не формировать остатки незавершенного производства при оказании услуг предоставлено плательщикам налога на прибыль п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ. При  составлении учетной политики можно предусмотреть формирование в целях исчисления налога на прибыль остатков незавершенного производства при оказании услуг.

20. Оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе, а также продукции отгруженной, но не реализованной, производится в отношении каждого вида промежуточной готовой продукции, а также полуфабрикатов собственного производства.

Комментарий: Под продукцией отгруженной, но нереализованной, следует понимать, в частности, переданную покупателям продукцию, право собственности на которую в соответствии с условиями договора переходит к покупателю после его оплаты.

21. При осуществлении торговых операций прямые расходы в виде транспортных расходов, относящиеся к остаткам покупных товаров на складе, определяются в соответствии с нормами ст. 320 Налогового кодекса РФ.

Комментарий: В соответствии со  ст. 320 Налогового кодекса РФ к прямым расходам, относящимся к торговой деятельности,  относятся только стоимость покупных товаров и транспортных расходов  по их  доставке на склад налогоплательщика. Все остальные расходы (помимо относящихся к внереализационным) являются для торговых организаций косвенными.

22. Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) по состоянию на 1 января 2002 года больше, чем срок их полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 Налогового кодекса РФ, выделяются в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2002 года, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение семи лет с 01.01.2002.

23. Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются в целях налогообложения доходом от реализации.

Комментарий: В случае, если доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду),  в соответствии с учетной политикой,  не признаются в целях налогообложения доходом от реализации, то они, в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ, будут являться внереализационными доходами.

24. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, то предприятие дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Комментарий: Указанная норма содержится в ст. 313 Налогового кодекса РФ. При этом, в соответствии с той же статьей, налогоплательщик имеет право вести самостоятельные регистры налогового учета. В этом случае, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, должны быть разработаны предприятием  и установлены приложениями к учетной политике для целей налогообложения (см. ст. 314 Налогового кодекса РФ).

25. По договорам на выполнение работ (услуг), длительность выполнения которых превышает отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль и условиями которых не предусмотрена поэтапная сдача результатов работ (услуг), в целях соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль, доходы распределяются пропорционально доле выполненных работ (услуг) в общем объеме работ (услуг). При этом указанная доля выполненных работ (услуг) в общем объеме работ (услуг) определяется исходя из понесенных за отчетный (налоговый) период расходов, непосредственно связанный с выполнением договора (без учета накладных расходов), в общем объеме расходов на выполнение договора исходя из сметной документации (без учета накладных расходов).

Пример. ООО «Полет» заключен договор на выполнение строительных работ (срок выполнения работ составляет 15 месяцев). Стоимость выполнения работ без учета НДС составляет 1500000 руб., сметная стоимость работ без учета накладных расходов составляет 1000000 руб. Начало выполнения работ – 1 сентября 2006 года. Поэтапная сдача результатов работ договором не предусмотрена. Тогда в соответствии с приведенным методом распределения доходов, если в третьем квартале 2006 года на выполнение работ по договору без учета накладных расходов было затрачено 100000 руб., то при составлении отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года в состав доходов должно быть включено 150000  руб. (100000 руб. / 1000000 руб.* 1500000 руб.). Если по результатам 2006 года на выполнение работ по договору будет затрачено 300000 руб. (с учетом расходов, понесенных в третьем квартале), то при составлении декларации по налогу на прибыль за 2006 год в состав доходов должно быть включено 450000  руб. (300000 руб. / 1000000 руб.* 1500000 руб.).

Комментарий: Необходимость самостоятельного распределения налогоплательщиком доходов,

                        относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам,

                        если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,

                        если по производствам с длительностью более одного налогового периода  договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)

предусмотрена п.2 ст. 271 Налогового кодекса РФ.

Методы такого распределения Налоговым кодексом РФ не установлены. В таких условиях представляется, что налогоплательщик может заложить в учетную политику любые экономически обоснованные методы распределения доходов. Так, при исчислении указанной в настоящем пункте доли можно принимать во внимание затраты на выполнение договора с учетом накладных расходов.

Иным методом определения доли выполненных работ в общем объеме работ (помимо ее определения исходя из понесенных за отчетный (налоговый) период расходов, непосредственно связанных с выполнением договора, в общем объеме расходов на выполнение договора исходя из сметной документации) является, равномерный метод.

Примечание: В качестве приложений к учетной политике необходимо утвердить применяемые на предприятии план счетов и график документооборота, которые не приводятся в связи с тем, что они должны устанавливаться для каждого предприятия в строго индивидуальном порядке.

                                                                                  28

Приложение 1.

УСЛОВНЫЙ РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

ОТКЛОНЕНИЙ И ТРАНСПОРТНО - ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ

РАСХОДОВ ЗА ________ МЕСЯЦ 2006 ГОДА