Учетная политика в целях бухгалтерского учета

4.3. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации по этому имуществу определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией, срок полезного использования такого основного средства определяется решением комиссии, указанной в п.4.2.2, с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Комментарий: Данный пункт воспроизводит п.12 ст. 259 Налогового кодекса РФ, что не противоречит ПБУ «Учет основных средств» в соответствии с которым  срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. То есть организация вправе самостоятельно определять порядок установления сроков полезного использования бывших в эксплуатации основных средств.

4.4. Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

Комментарий: В соответствии с п.18 ПБУ «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете может производиться и другими способами, а именно:

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. То есть можно применять в бухгалтерском учете и любой другой из указанных выше методов начисления амортизации.

4.5. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации бухгалтерией организуется надлежащий контроль за их движением.

Комментарий: В соответствии с п.18 ПБУ «Учет основных средств» в целях бухгалтерского учета  может быть установлен иной лимит для списания основных средств в момент их передачи в эксплуатацию.

4.6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы на государственную регистрацию которых переданы в регистрирующий орган для регистрации учитываются на отдельном субсчете счета учета основных средств «Эксплуатируемые, но незарегистрированные объекты недвижимости». Амортизация по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы переданы на государственную регистрацию, начисляется в общем порядке с месяца, следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию.

Комментарий: В соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ №91н  от 13.10.2003 (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств)  фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы на государственную регистрацию которых переданы в регистрирующий орган, можно до момента их регистрации учитывать не на  отдельном субсчете счета учета основных средств, а на счете учета капитальных вложений. Однако, исходя из вышеуказанного пункта Методических указаний, начисление амортизации по таким  незарегистрированным, но эксплуатируемым объектам недвижимости следует производить независимо от того, учитываются они на счете учета основных средств или счете учета капитальных вложений.

4.7. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

4.8. В целях бухгалтерского учета не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам. Сумма износа по подобным объектам (в том числе жилищному фонду) учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

4.9. Учет основных средств, льготируемых по налогу на имущество предприятий, и их амортизации, ведется на отдельных субсчетах счетов 01 «Основные средства» и  02 «Износ основных средств».

4.10. Переоценка основных средств производится на основании приказа руководителя предприятия в соответствии с п.15 ПБУ «Учет основных средств».

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Комментарий: Последние два абзаца этого пункта приведены в соответствии с п.15 ПБУ «Учет основных средств».

4.11. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

              4.12. В качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету принимаются активы, отвечающие требованиям ПБУ «Учет нематериальных активов» утв. Приказом Минфина РФ №91н от 16.10.2000  (далее – ПБУ «Учет нематериальных активов»).

4.13. Начисление износа (амортизации) по нематериальным активам производится по нормам, которые устанавливаются исходя из их срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно действующему  законодательству, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Если из документов на нематериальный актив нельзя однозначно определить срок его полезного использования, то он устанавливается распоряжением руководителя предприятия исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива он устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Комментарий: Согласно п. 17 ПБУ «Учет нематериальных активов» для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя. По таким нематериальным активам амортизация начисляется пропорционально объему продукции (работ). Однако, по мнению составителей, установление в учетной политике групп таких нематериальных активов не представляется целесообразным,  так как в целях исчисления налога на прибыль Налоговым кодексом РФ начисление амортизации нематериальных активов  пропорционально объему работ (услуг) не предусмотрено.

Также следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика), а не на 20 лет, как в бухгалтерском учете.

4.14. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.

Комментарий: В соответствии с п.15 ПБУ «Учет нематериальных активов» начисление амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете может производиться также способом уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции (работ, услуг) (по нематериальным активам, по которым срок полезного использования установлен исходя из количества продукции или иного натурального показателя).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Необходимо также иметь в виду, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность начисления амортизации в целях налогообложения способом уменьшаемого остатка и  пропорционально объему продукции (работ).

4.15. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского учета.

Комментарий: В соответствии с п.21 ПБУ «Учет нематериальных активов» «Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта». То есть начисление амортизации нематериальных активов можно отражать по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

5. Учет капитальных вложений.

5.1. Капитальные вложения по приобретению, строительству, модернизации, реконструкции основных средств, а также прочие затраты, связанные с приобретением и монтажом основных средств, учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» бухгалтерского учета.

5.2. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию учитываются на счете 08 «Капитальные вложения». Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы на государственную регистрацию которых переданы в регистрирующий орган, до момента регистрации учитываются на отдельном субсчете счета 01 «Эксплуатируемые, но незарегистрированные объекты недвижимости» в соответствии с п.4.6 настоящей учетной политики.

Комментарий: Данный пункт сформулирован в соответствии с  п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

5.3. Затраты, связанные с перемещением объектов основных средств внутри организации в составе капитальных вложений не учитываются, а относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Комментарий: Данный пункт сформулирован в соответствии с  п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

6. Учет материалов и товаров.

6.1. В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 (далее – ПБУ «Учет материально-производственных запасов»).

6.2. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.

Комментарий: В учетной политике можно заложить применение счета 15  «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов. В этом случае их учет на счете 10 «Материалы» должен вестись по учетным ценам.

6.3. Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем их отнесения на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы".

Комментарий: Пункт 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов  допускает еще два варианта учета ТЗР – путем отнесения ТЗР на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" и непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов.

Учет ТЗР ведется  в целом по субсчету к счету 10 "Материалы".

ПРИМЕЧАНИЕ: Учет ТЗР в целом по субсчету к счету «Материалы» допускается вести в случае, если нет значительного различия в удельном весе ТЗР по разным видам (группам) материалов, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов. В противном случае ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов.

6.4.  Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, отчисления на социальные нужды указанных работников в составе ТЗР не учитываются, а относятся непосредственно на затраты на производство.