Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Комментарий: Отнесение на затраты на производство указанных расходов допускается только если перечисленные работники занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п. В противном случае указанные затраты должны учитываться в составе ТЗР (см. п.70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

6.5. Списание ТЗР производится пропорционально стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца  и текущих ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение (удорожание) стоимости израсходованных материалов.

ПРИМЕЧАНИЕ:

Пример такого распределения ТЗР приведен в Приложении 1.

Если предприятием для учета материалов используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», то  списание отклонений в стоимости материалов производится в аналогичном порядке.

Комментарий: Пунктом 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предусмотрены упрощенные варианты распределения ТЗР (или величины отклонений в стоимости материалов, при использовании для учета материалов счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»). В частности, в учетной политике могут быть закреплены следующие варианты их распределения:

- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов (пример такого распределения ТЗР приведен в Приложении 2).

- ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.

6.6. При отпуске (внутреннем перемещении) материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Комментарий: В соответствии с п.16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» оценка при выбытии материалов может производиться и другими способами, а именно:

по себестоимости каждой единицы;

по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Кроме того необходимо иметь в виду, что применение одного из указанных способов возможно по группе (виду) МПЗ. То есть в учетной политике можно заложить применение разных методов по разным группам материалов.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации указывается назначение использования материалов: номер (шифр) и (или) наименование объекта строительства, для изготовления которого отпускаются материалы, либо иной номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Комментарий: Вышеприведенные абзацы сформулированы на основании  п. 90 и 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

6.7. При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Комментарий: При определении средней себестоимости материалов возможен и другой вариант  - когда в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период) (взвешенная оценка) - см. п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Изложенное в равной степени относится и к товарам (см. ниже).

6.8. Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Комментарий: В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары разрешается вести учет тары в учетных ценах. Учетные цены, в этом случае, устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцировано по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.) - см. п.166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В этом случае разницы между фактической себестоимостью тары и ее  учетными ценами относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.

              6.9. Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары». Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включаются в состав расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу покупных товаров».

              Комментарий:  В учетной политике можно заложить отнесение затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу, в  их покупную стоимость.

              6.10. Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по фактической цене приобретения. При этом их оценка при списании производится по средней себестоимости. При определении средней себестоимости товаров в расчет включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Оценка товаров, предназначенных для реализации в розницу, осуществляется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Комментарий: Оценка товаров  при выбытии также может производиться и другими способами - по себестоимости каждой единицы; по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов); по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Учет товаров по продажным ценам возможен только по тем из них, которые предназначены для продажи в розницу  (п.13 ПБУ «Учет материально-производственных запасов»). При этом учет товаров в розничной торговле можно осуществлять и по покупным ценам без применения счета 42 «Торговая наценка».             

6.11. Сумма торговой наценки, относящаяся к остаткам товаров в розничной торговле, остается на кредите счета 42 «Торговая наценка» на конец отчетного периода.

6.12. При отсутствии номенклатурного учета товаров в розничной торговле сумма торговой наценки, относящаяся к остаткам товаров, определяется  по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

-                      определяется сумма торговой наценки, приходящейся на остаток товаров в магазине на начало месяца, и торговой наценки, начисленной в текущем месяце за вычетом торговой надбавки на товары, которые выбыли в связи с естественной убылью, браком, порчей, недостачей, возвратом товаров и пр.; (1)

-                      определяется стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, и остаток товаров на конец отчетного периода по продажным ценам; (2)

-                      определяется средний процент торговых надбавок путем деления (1) на (2);

-                      умножением среднего процента торговой надбавки на сумму остатка товаров в магазине на конец месяца определяется сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров.

7.  Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

7.1. Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды ведется по их наименованиям.

Комментарий: В соответствии с пунктом 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ №135н  от 26.12.2002 (далее – Методические указания по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды) организации со значительным количеством наименований (видов) специальной оснастки могут с целью снижения трудоемкости учетных работ осуществлять учет наличия и движения специальной оснастки не по наименованиям, а в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

7.2. Срок службы специальной одежды определяется исходя из норм, установленных законодательством РФ. При выдаче работникам специальной одежды, специальной обуви, сверх установленных норм применяются следующие сроки службы:

Срок службы специальной оснастки устанавливается решением комиссии, указанной в п. 7.9 настоящей учетной политики.

Комментарий: В настоящее время нормы выдачи специальной одежды работникам сквозных профессий и должностей для всех отраслей экономики установлены Постановлением Минтруда РФ №69 от 30.12.1997. Выдача спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты по перечню профессий и должностей, предусмотренных в этих нормах, производится во всех отраслях экономики независимо от профиля и ведомственной подчиненности организаций, если эти средства индивидуальной защиты не предусмотрены соответствующими типовыми отраслевыми нормами.

В приведенной выше таблице целесообразно установить категории работников, которым выдается спецодежда сверх норм, виды одежды и срок ее полезного использования.

7.3. Специальная оснастка и специальная одежда учитывается до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов на субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" счета 10 "Материалы". Передача в производство (эксплуатацию) специальной оснастки и специальной одежды, помимо той, стоимость которой списывается на расходы при передаче в эксплуатацию (см. п. 7.4, 7.7 настоящей учетной политики), отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции с кредитом "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" счета 10 "Материалы".

Комментарий: Если организация не будет списывать никакую специальную оснастку и специальную одежду при их передаче в производство (эксплуатацию) (см. п. 7.4, 7.7 настоящей учетной политики), то субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" счета "Материалы" следует применять для учета списанной в производство всей специальной оснастки и специальной одежды.

7.4. Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Комментарий: Данный пункт учетной политики сформулирован в соответствии с п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды в соответствии с которым единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, является возможным, но не обязательным.

7.5. Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. При выдаче специальной одежды сверх установленных норм ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков, установленных в соответствии с п.7.2 настоящей учетной политики.