Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Комментарий: В целях настоящего пункта учетной политики управленческие расходы, списываемые в дебет счета учета продаж, признаются расходами, увеличивающими себестоимость товаров (работ, услуг), поскольку налогоплательщик несет эти расходы, в том числе, и для производства соответствующих товаров (работ, услуг).

(4) Определяется отношение суммы косвенных расходов, списанных на себестоимость товаров (работ, услуг), при реализации которых применяется налоговая ставка НДС 0 процентов, к сумме косвенных расходов, списанных на себестоимость всех изготовленных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг) за соответствующий период времени их изготовления (выполнения, оказания).

(5) Исходя из соотношения, определенного в (4), умножением его на сумму НДС, выделенную поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленную в (3), определяются суммы НДС, относящееся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, стоимость которых учитывается в себестоимости товаров (работ, услуг) в составе косвенных расходов (при условии соблюдения установленных Налоговым кодексом РФ условий, в т.ч. при наличии счетов-фактур).

(6) Сложением сумм НДС, исчисленных в соответствии с п. (2) и (5) определяется сумма НДС относящаяся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов.

При осуществлении торговых операций, по которым применяется ставка НДС 0 процентов НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для их осуществления, исчисляется в следующем порядке:

(7) Определяется стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, списываемых в уменьшение доходов от реализации по торговой деятельности в месяце осуществления торговой операции, по которой применяется налоговая ставка 0 процентов. Исходя из полученной стоимости определяются суммы НДС, выделенные поставщиками соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

(8) Определяется отношение продажной стоимости товаров, реализованных по ставке 0 процентов, к стоимости всех товаров, реализованных в отчетном месяце.

(9) Умножением суммы НДС, исчисленной в (7) на отношение, исчисленное в (8), определяется НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления торговой операции, по которой применяется ставка НДС 0 процентов.

Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, относящимся непосредственно к фактам реализации, облагаемым НДС  ставке 0 процентов, не участвует в вышеприведенном расчете (равно как и стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав). Указанные суммы НДС в полной сумме формируют суммы налога, включаемые в декларации по НДС по ставке 0 процентов.

Кроме того, в составе сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, учитывается НДС, выставленный поставщиками соответствующих перепродаваемых товаров.

Организации, у которых имеются коммерческие расходы, которые не включаются в себестоимость производимых товаров (работ, услуг), исчисляют НДС по этим коммерческим расходам, относящийся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке НДС 0 процентов, в порядке, установленном для торговой деятельности.

Комментарий: Настоящий пункт сформулирован в соответствии с п.10 ст. 165 Налогового кодекса РФ. Организации могут в учетной политике установить и иной порядок определения сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов. Причем при формировании норм учетной политики необходимо исходить из того, что соответствующий порядок должен быть экономически обоснован.  Приведенный метод, по мнению составителей, должен являться обоснованным для большинства налогоплательщиков.

5.  Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав используемых как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом товарами (работами, услугами), имущественными правами, используемых как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения, являются те товары (работы, услуги), имущественные права, стоимость которых относится к косвенным расходам при исчислении налога на прибыль.

Комментарий: Настоящий пункт сформулирован в соответствии с п.4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Установление в учетной политике иного порядка исчисления указанной пропорции является неправомерным, поскольку такой порядок заложен в вышеупомянутой статье 170 кодекса. Вместе с тем, в учетную политику можно заложить порядок определения товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.

6. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.

Комментарий: В учетной политике в целях налогообложения можно заложить кассовый метод определения доходов и расходов. Однако, для этого налогоплательщик должен отвечать требованиям, установленным в ст. 273 Налогового кодекса РФ.

7. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В аналогичном порядке распределяются расходы, которые нельзя отнести напрямую к видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход и не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

Комментарий: Абзац первый настоящего пункта сформулирован в соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ и имеет важное значение, к примеру, для организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими операции с ценными бумагами, так как в соответствии с п.8 ст. 280 Налогового кодекса РФ они определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно.

Второй абзац настоящего пункта сформулирован в соответствии с п.9 ст. 274 Налогового кодекса РФ.

8. Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

              Комментарий: В соответствии с п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ для перехода на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

9. В целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств начисляется линейным методом. При этом сроки службы основных средств определяются в соответствии с разделом 4 настоящей учетной политики.

Комментарий: Согласно п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ амортизацию основных средств, в целях исчисления налога на прибыль, можно также начислять нелинейным методом, который, однако, не соответствует ни одному из нелинейных методов, которые можно применять в целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ «Учет основных средств».

Кроме того, в состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ. 

Комментарий: В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики могут либо включать указанные в предыдущем абзаце затраты в состав расходов в меньшем чем 10 процентов размере, либо вообще отказаться от такого права.

Также необходимо обратить внимание на то, что если организация примет решение об установлении сроков полезного использования основных средств в целях бухгалтерского учета в порядке, отличном от изложенного в разделе 4 настоящей учетной политики,, то оно должно будет данный пункт изложить с учетом того, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны устанавливать сроки полезного использования основных средств исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

10. В целях исчисления налога на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом. При этом сроки службы нематериальных активов определяются в соответствии с разделом 4 настоящей учетной политики. При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива, он устанавливается в целях налогообложения в 10 лет.

Комментарий: Если организация примет решение о установлении сроков полезного использования в целях бухгалтерского учета некоторых видов нематериальных активов исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования, то оно должно будет в данном пункте указать на то, что в целях налогового учета по таким нематериальным активам срок полезного использования устанавливается в порядке, изложенным в нынешней редакции п. 4.13 (так как в целях налогового учета порядок определения сроков полезного использования  нематериальных активов исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ не установлен). Также необходимо обратить внимание на то, что при невозможности определения срока полезного использования нематериального актива в целях бухгалтерского учета он устанавливается в 20 лет (а не в 10 лет, как в налоговом учете), что предусмотрено п.17  ПБУ «Учет нематериальных активов».

11. Пониженные нормы начисления амортизации не применяются.

Комментарий: Применение пониженных норм начисления амортизации можно заложить в учетной политике  на основании п. 10 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

12. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, применяется метод оценки по средней стоимости.

Комментарий: В соответствии с п.8 ст. 254 Налогового кодекса РФ размер материальных расходов может определяться и другими методами:

методом оценки по стоимости единицы запасов;

методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

13. При реализации покупных товаров их стоимость определяется по средней стоимости.

При этом в целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с приобретением товаров, в стоимость их приобретения не включаются (за исключением случаев, если эти расходы включены поставщиками в продажную стоимость товаров).

Комментарий: В соответствии с пп.3 п.1 ст. 268 Налогового кодекса РФ стоимость покупных товаров при их списании может определяться и другими методами:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по стоимости единицы товара.

Кроме того, налогоплательщики налога на прибыль в соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ  могут принять решение о включении расходов, связанных с приобретением товаров, в их первоначальную стоимость.

14. При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится по стоимости единицы.

Комментарий: В соответствии с п.9 ст. 280 Налогового кодекса РФ стоимость ценных бумаг при их списании может также определяться и другими методами:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

15. Предприятие создает резерв по сомнительным долгам. Других резервов предприятие не создает. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется и используется в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ.

Комментарий: Предприятия также могут в целях налогообложения создавать следующие резервы:

резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

резерв на ремонт;

резерв на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.

16. При исчислении налога на прибыль, подлежащего уплате по местонахождению обособленных подразделений, распределение прибыли по каждому из обособленных подразделений, находящихся на  территории одного субъекта РФ, не производится. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится несколько обособленных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на его территории. При этом уплата налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет _______________ (указать название субъекта Российской Федерации) производится через обособленное подразделение ________________(указать обособленное подразделение), ….