Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Комментарий: В случае, если организация примет решение не списывать единовременно стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев (см. п. 7.4 настоящей учетной политики), то комментируемый пункт должен регулировать порядок списания всей спецодежды, а не только той, срок использования которой составляет более года. Также следует отметить, что иной порядок погашения стоимости специальной одежды (помимо линейного), нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен.

7.6. Стоимость всей специальной оснастки погашается линейным способом. При этом месячная сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из фактической себестоимости объектов специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из их сроков полезного использования.

Комментарий: В соответствии с п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, стоимость специальной оснастки также может погашаться и способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Причем по разным группам специальной оснастки могут применяться разные методы списания их стоимости.

7.7. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию).

Комментарий:  В соответствии с п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, погашение в полной стоимости специальной оснастки предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, не является обязательным.  Если организация примет решение воспользоваться правом списания указанных в настоящем пункте видов оснастки при ее передаче в производство (эксплуатацию), то целесообразно  указать в нем конкретные виды специальной оснастки, используемой на предприятии, подлежащей списанию при передаче в эксплуатацию (производство).

7.8. Для обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки, ее стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию".

Комментарий: Этот пункт сформулирован в соответствии с п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды. По мнению составителей, в учетной политике можно также заложить пункт, в соответствии с которым организация должна будет также за балансом учитывать специальную одежду, переданную в эксплуатацию.

Следует иметь в виду, что забалансовый учет специальной оснастки и одежды целесообразно организовывать даже тем организациям, которые примут решение о несписании их при передаче в эксплуатацию (см. п. 7.4, 7.7 настоящей учетной политики) в связи с тем, что окончание переноса их стоимости на расходы может не совпадать по времени с их фактическим физическим износом и, соответственно, выбытием.

7.9. Для определения непригодности и решения вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды создается постоянно действующая комиссия в составе:

_____________ - Главный инженер, председатель комиссии;

_____________ - Главный бухгалтер, член комиссии;

_____________ - начальник ____________ отдела, член комиссии;

________________________________________________________ .

Комментарий:  Создание соответствующей комиссии предусмотрено пунктом 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

7.10. Оперативный (количественный) учет выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврат на склад осуществляется по всем фактам их передачи первичными документами в соответствии с пп. а) п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

Комментарий: Оперативный учет выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад может также осуществляться в соответствии с пп. б) п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

7.11.          Выдача из кладовой подразделения годного специального инструмента и приспособлений взамен нормально изношенных штука за штуку первичными учетными документами не оформляется.

Комментарий: Выдача из кладовой подразделения годного специального инструмента и специальных приспособлений взамен нормально изношенных штука за штуку может оформляться записями в лицевой карточке работника – в этом случае работник кладовой подразделения расписывается в получении негодных инструментов (приспособлений), а работник расписывается в получении годных с указанием даты. Однако, при любом методе оформления выдачи из кладовой подразделения годного специального инструмента (приспособлений)  взамен на негодный производится только при предъявлении акта выбытия (списания) по причине нормального износа – см. п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

7.12. В соответствии с п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды следующие специальные инструменты и приспособления, относящиеся к редким или содержащие драгметаллы:

______________________

______________________

______________________

______________________

              передаются в пользование из кладовых на основании требований, подписанных соответствующими лицами.

Комментарий:  Перечень лиц, уполномоченных подписывать соответствующие требования (по номенклатуре специальных инструментов и приспособлений), следует утвердить дополнительно.

По мнению составителей, в случае необходимости осуществления оперативного учета специального оборудования, порядок такого учета можно также заложить в учетной политике в порядке, аналогичном изложенному (см. п. 7.10  –  7.12 настоящей  учетной политики).

Комментарий:  В соответствии с п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды можно учитывать специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование в порядке, предусмотренном для учета основных средств. Кроме того, в соответствии с Письмом Минфина РФ от 12.05.2003 №16-00-14/159 Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности считает возможным установить подобный порядок и для предметов специальной одежды.

Особо необходимо отметить, что в соответствии с пп.3 п.1 ст. 254 Налогового кодекса РФ затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом в целях налогообложения (то есть имущества, со сроком полезного использования год и менее и стоимостью 10000 руб. и менее), включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

8. Учет расходов на производство и продажу готовой продукции.

8.1. Учет расходов на производство ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету указанных счетов отражаются прямые расходы на производство готовой продукции (работ, услуг).

Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности (косвенные расходы), отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

8.2. Остатки незавершенного производства отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат. Оценка остатков незавершенного производства производится по фактической себестоимости на основании инвентаризации на конец отчетного периода.

Комментарий: В соответствии с п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ:

незавершенное производство в массовом и серийном производстве  может отражаться в бухгалтерском балансе также:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Однако, при единичном производстве продукции незавершенное производство должно  отражаться в бухгалтерском балансе только  по фактически произведенным затратам.

8.3. Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности (учитываемые в составе общехозяйственных или общепроизводственных расходов), ежемесячно распределяются по видам  производств пропорционально заработной плате работников в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и  44 «Расходы на продажу».

Комментарий: Предприятие может самостоятельно определить иной  метод распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Кроме того, в соответствии с п.9 ПБУ «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ  №33н от 06.05.1999 (далее – ПБУ «Расходы организации»)  управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном  периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (то есть управленческие расходы могут ежемесячно списываться с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы»  в дебет счета 90 «Продажи»).

Однако необходимо помнить, что в ряде случаев налоговым законодательством предусмотрен фиксированный  порядок распределения тех расходов, которые не могут быть напрямую отнесены к тому или иному виду деятельности предприятия. Например, ст. 272 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что «Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика». То есть  при установлении в учетной политике порядка распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно учитывать нормы налогового законодательства.

8.4. Расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на субсчете «Расходы на продажу готовой продукции» счета 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Комментарий: Предприятие может заложить в учетной политике какой-либо метод распределения расходов на продажу на остатки нереализованной продукции – это допускается  п.9 ПБУ «Расходы организации», в соответствии с которым ежемесячное списание коммерческих расходов не является обязательным. В этом случае расходы, приходящиеся на остатки нереализованной продукции, будут на конец месяца числиться по дебету счета 44 "Расходы на продажу", субсчет «Расходы на продажу готовой продукции».

9. Учет готовой продукции.

9.1. Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Комментарий:  В соответствии с п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции в качестве учетных цен можно также применять:

                       нормативную себестоимость;

                       договорные цены.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43  "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Кроме того, п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ допускается учет готовой продукции по прямым статьям затрат.

10. Учет торговых операций.

              10.1. Расходы, связанные с продажей покупных товаров, учитываются на субсчете «Расходы на продажу покупных товаров» счета 44 «Расходы на продажу».

10.2. Расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров учитываются в составе расходов на продажу.