Учетная политика предприятия

В пунктах 3, 4, 5статьи 56 НК РК записано:

«3. Налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом чтобы обеспечить:

1. формирование полной и достоверной информации  о порядке учета для целей  налогообложения  операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течении налогового периода; 
2. расшифровку каждой строки налоговой отчетности;
3. достоверное составление налоговой отчетности;
4. предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля;
1. Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщики, применяющие  специальный налоговый режим  для субъектов малого бизнеса, специальный  налоговый режим  для крестьянских или фермерских,  по деятельности, на которую распространяется такие  специальные  режимы, утверждают  налоговую учетную политику, разработанную самостоятельно по форме, установленной уполномоченным органом.

2. Налоговая учетная полтика – принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения  налогового учета с соблюдением требованием настоящего Кодекса.

Налоговая учетная политика может быть включена  в виде отдельного раздела в учетную политику…»

Приказом Министра финансов от 29.12 2008г. №619 « Об утверждении формы  налоговой учетной политики  для  налоговый режим для субъектов  малого бизнеса, специальный  налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств» утверждена форма этого документа для указанной категории налогоплательщиков.

Других нормативных  документов  по разработке налоговой  учетной политики нет, поэтому каждый специалист, использую свой профессиональный опыт и требования налогового законодательства РК, составляет налоговую учетную политику самостоятельно.

НК РК статья 60 «Требования  к налоговой учетной политике»  описывает те положения, которые  должны быть отражены в налоговой учетной политике конкретного субъекта. Эти требования следующие:

1. формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных  налогоплательщиком  (налоговым агентом) самостоятельно;
2. перечень осуществляемых видов деятельности согласно Общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственном органом по стандартизации;
3. наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой политики;
4. порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения с соблюдением правил, установленных статьей 58 НК РК;
5. выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;
6. политика определения хеджируемых рисков, хеджируемых статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования.

 Налоговая учетная политика является документом длительного срока действия, однако пунктом 2 статьи 60 НК РК предусмотрено, что действие положений, установленных в налоговой учетной политике субъекта, предусмотренных пунктами 1), 4), 5) вышеприведенного перечня,  распространяется на календарный год. Это значит, что ежегодно организация должна вносить дополнения к своей налоговой учетной политике, в которых отражаются  новые условия вышеназванных положений (в соответствии с положениями НК РК, которые  устанавливаются на текущий календарный год), или продлять их действие, если в НК РК не было предусмотрено  изменений.

Введение в действие налоговой  учетной политики субъекта  необходимо осуществлять  приказом первого  руководителя. Также вводятся в действие и все последующие дополнения и изменения. Рекомендуется разработать налоговую учетную политику, состоящую из двух  статей:

- первая часть – это текстовая  часть налоговой учетной политики  предприятия;

- вторая часть – это перечень  налоговых регистров и правила  по их заполнению, которые разрабатываются и утверждаются руководством предприятия (приложение к налоговой учетной политике).

Рассмотрим подробнее порядок  разработки этого документа.

Текст первой части налоговой учетной  политики организации представляет собой  описательную часть, в которой отражаются «технология налогового учета», принятая в конкретной организации в соответствии с ее спецификой. Предлагается следующая схема этого документа:

Раздел 1 Общие положения.

В этом разделе приводятся общие  данные субъекта: регистрационные, РНН, НДС,  местонахождение, перечень видов деятельности (с указанием их ОКЭД), обоснования нормативных документов, на основе которых разработан данный документ, и основные принципы допущенный при его разработке.

Раздел 2. Организационно- технический раздел.

В этом разделе  рекомендуется  предусмотреть три подраздела:

- управление, организационная структура  предприятия;

- система налогового  учета и внутреннего контроля;

- учетная документация.

Раздел 3. Особенности налогового  учета

Этот раздел является методическим разделом по ведению налогового учета в организации.

В нем обязательно  должны быть подразделы:

- Общие положения

Здесь описываются принципы ведения налогового  учета организации и перечень налогов и обязательных платежей в бюджет, плательщиком которых является данный субъект. В последующих подразделах  рассматривается порядок ведения налогового учета по каждому виду налога или платежа в бюджет, таких как:

- корпоративный подоходный налог;

- налог на добавленную  стоимость;

- индивидуальный подоходный  налог; и т. д. по перечню,  который приведен в общих положениях (раздел 1) разрабатываемого документа.

В каждом подразделе под  названием отдельного налога или  платежа отражаются (в полном соответствии с действующим Налоговым кодексом РК):

- объект налогообложения  (или объекты, связанные с налогообложением).

Причем их перечень не копирует налоговый кодекс, а отражает  конкретно только то, что касается данного субъекта исходя из специфики его конкретной деятельности;

- ставка налога;

- налоговый  период;

- сроки предоставления налоговой  отчетности и указывается форма,  по которой будет субъект отчитываться;

- наименование налогового регистра  и ссылка на приложение, по  которому в организации  будет вестись оперативный налоговый  учет; порядок его ведения и подписания.

Раздел 4. Налоговый контроль.

В этом разделе описываются действия субъекта, которые должны  им предприниматься для возможностей осуществления налогового контроля со стороны налоговых органов.

Раздел 5 Ответственность за соблюдение налоговой учетной политики.

В этом разделе отмечают  пофамильно штатных сотрудников, за которыми закреплена персональная ответственность за соблюдением налоговой учетной политики в данной организации.

Во второй части документа Перечень налоговых регистров и правила по их составлению (приложения к налоговой учетной политике) содержатся  табличные формы налоговых регистров, разработанных самой организацией  и уполномоченным органом, а также правила по их заполнению.

Налоговые регистры, согласно статье 77 НК РК предназначены для  обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета.

Налоговые регистры включают в себя:

1. Налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;
2. Налоговые регистры, утвержденные уполномоченным органом.

Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра - идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента)- период за который составлен регистр;

- фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного  за составление регистра.

Уполномоченный орган  вправе устанавливать формы налогах регистров для отражения информации по:

1. применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу,  инвестиционным налоговым преференциям;
2. определению стоимостных балансов групп (подгрупп), фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам;
3. производным финансовым инструментам;
4. счетам-фактурам, выставленным и полученным плательщиком налога на добавленную стоимость.

Налоговые регистры ведутся  с той же тщательностью и по тем же правилам, как и первичные учетные документы по бухгалтерскому учету. Они хранятся у субъекта и представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальной налоговой проверки на бумажных и (или) электронных носителях (по требованию должностных лиц, осуществляющих эту проверку).

Налоговая учетная политика утверждается и вводится в действие приказом первого руководителя. Сам  документ является приложением к  этому приказу.

Действия установленных  в налоговой учетной политике  положений распространяется на календарный год. Поскольку в Налоговый кодекс могут законодательно вноситься  изменения, то необходимо отслеживать эти  изменения  и корректировать  учетную политику организации для целей налогообложения. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                Заключение.

В данной курсовой работе я  рассмотрела  вопрос формирования учетной политики предприятия, ее основные разделы. Базой для ее создания  являются Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета  и методические рекомендации  к ним, а также другие документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в Республики Казахстан.

Учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему  контролю и внешнему аудиту. В основу формирования  заложены  следующие принципы: начисления, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, сопоставимость, последовательность, правдивость.

Учетная политика предприятия  является составной частью финансовой отчетности каждого хозяйствующего субъекта. Все предприятия формируют свою учетную политику, исходя из структуры и особенностей своей деятельности. Специфика учета каждого предприятия должна быть отражена  в ее учетной политике. Для ее формирования рекомендуется создание специальной комиссии  из числа компетентных специалистов бухгалтерского, финансового, технического подразделения, юристов, чтобы можно было отразить все специфические  особенности  деятельности  организации или привлечь специалистов со стороны.

Учетная политика состоит  из нескольких разделов:

1.Методический раздел. Здесь описываются принципы, и методы бухгалтерского учета то есть описываются внутренние правила, которые не должны противоречить стандартам бухгалтерского учета. Например, какие       именно  способы  оценки имущества и обязательств,  начисления амортизации  и исчисления  себестоимости продукции  и т. п.  использует предприятие.  В Техническом разделе – как реализуются эти способы в учетных регистрах,  схемах  отражения на синтетических счетах. Организационный раздел: как  осуществляются эти способы  с точки зрения  построения  бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия.

В связи с изменением налогового законодательства большое  внимание уделяется  разработке налоговой учетной политики. Она представляет собой документ, устанавливающий порядок  ведения налогового учета  с соблюдением  требованием  настоящего Кодекса.

Введение в действие налоговой учетной политики необходимо осуществлять приказом первого руководителя. Также вводятся в действие и все последующие дополнения  и изменения.

Рекомендуются разработать  налоговую учетную политику, состоящую  из двух частей:

-   первая часть  – это текстовая часть налоговой  учетной политики предприятия. Она представляет собой  описательную часть, в которой отражаются «технология налогового учета», принятая в конкретной организации в соответствии с ее спецификой.

- Во второй части  документа Перечень налоговых регистров и правила по их составлению (приложения к налоговой учетной политике) содержатся  табличные формы налоговых регистров, разработанных самой организацией  и уполномоченным органом, а также правила по их заполнению.

Налоговые регистры, согласно статье 77 НК РК предназначены для  обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета.

Объектом исследования в данной курсовой работе являются учетная политика предприятия, которая  тесно взаимосвязана с налоговой  учетной политикой, являющейся обязательной с 1 января 2009 года, поэтому вопросы ее грамотного составления вызывают интерес различных групп пользователей, что определяет актуальность выбранной темы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература:

1.Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02 2007г. №234-III;

2. Правила ведения бухгалтерского учета от 22.06. 2007года №221;