Учетная политика предприятия

Пример 3:

При отражении в бухгалтерском  учете резервов и оценочных обязательств нужно руководствоваться   МСФО(IAS)37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Начисление резервов  производится для отражения обязательств, не определенных по величине либо с  неопределенным сроком исполнения, урегулирование которых в будущем приведет к  выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Резервы создаются при наличии трех условий:

1. обязательство должно уже существовать у ТОО как результат прошлых событий. обязательство может быть юридически определено, то есть проистекать из договора или закона или из прошлой практики ТОО или если ТОО достаточно  конкретным текущим заявлением указало, что принимает на себя определенные обязательства, и тем самым создало действительные ожидания других сторон, что обязательства будут выполнены;
2. ТОО должно будет выполнить это обязательство с высокой степенью  вероятности;
3. Сумма обязательства может быть  надежно оценена.

ТОО создает оценочные  резервы (условные обязательства):

 

 

Виды резервов  и оценочных  обязательств.	Периодичность начисления
1. Резерв на предстоящую оплату отпусков	Ежемесячно
2. Вознаграждение работников по  итогам года	1 раз в год  перед составлением  годового отчета
3. Оценочные обязательства по  вознаграждениям  работникам	1 раз в год
4. Прочие оценочные обязательства  (обязательства по судебным и налоговым  разбирательствам )	1 раз в год

 

 

 

Резерв по сомнительным требованиям  создается как по дебиторской  задолженности  покупателей, так  и по авансам, выданным поставщикам. Процедура  создания резерва по авансам  аналогична   описанной  выше процедуре  для дебиторской задолженности.

На основании опыта  прошедших лет ( минимум, три предыдущих года) подсчитывается  средний процент  отношения между фактическими  убытками  от сомнительных долгов и  объемом реализации, выполненных  работ(оказанных услуг). Далее этот процент  применяется  к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения  резерва по сомнительным  обязательствам.

Списание  безнадежных долгов.

Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный  действующим законодательством, либо  получение  которого признано  невозможным вследствие  отказа  суда  в удовлетворении  иска либо вследствие  неплатежеспособности  должника. Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден  соответствующими  документами: данными инвентаризации и приказом  руководителя ТОО  о списании безнадежного  долга, решением суда, иными документами.

Безнадежные долги списываются  за счет резерва  по сомнительным требованиям. При недостаточности  резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности  резерва списание  происходит  напрямую  на счета  отчета  о прибылях и убытках.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде  на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и подлежит  отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих  отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

• Финансовые инвестиции. Предприятие решает:

по какой стоимости учитывать: долгосрочные финансовые инвестиции – по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции – по справедливой стоимости или по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости;

как проводить  переоценке финансовых инвестиций;

как отражать сумму от переоценки долгосрочных  финансовых  инвестиций: как доход  или как нераспределенный  доход.

По инвестициям в  дочерние, зависимые и совместно  контролируемые  хозяйственные товарищества предприятие выбирает  метод учета  инвестиций: метод долевого участия (инвестиции при приобретении  отражают по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях  чистых активов зависимого хозяйственного товарищества) или метод стоимости (инвестиции при приобретении отражают по покупной стоимости, а доход признают  только в сумме дивидендов от  чистого дохода полученного после даты  приобретения инвестиций) (МСФО(IAS)27 МСФО(IAS)28, МСФО(IAS)32, МСФО(IAS)39).

Пример

Классификация инвестиций  зависит  от цели   их приобретения. ТОО определяет классификацию инвестиций при первоначальном  признании  и регулярно  пересматривает классификацию  на каждую отчетную  дату.

ТОО классифицирует  свои инвестиции следующим образом:

1). Предназначенные для  торговли – инвестиции,  приобретенные   в осн6овном  для получения прибыли за счет колебания цен или маржи дилера  в течение короткого периода времени.

2).  Удерживаемые до  погашения – инвестиции с фиксированном  сроком погашения, включаются  в состав  внеоборотных активов. 

3).    Имеющиеся  в наличии  для продажи – инвестиции, которые ТОО  предполагает  оставить в распоряжении ТОО в течение  неопределенного периода  времени  и продавать  в случае  необходимости  обеспечения  ликвидности  или изменения  процентных ставок, включаются в состав внеоборотных активов.

• Признание дохода. Согласно МСФО (IAS) 18, доход признается  при соблюдении  следующих условий: сумма дохода оценивается с большой степенью  достоверности;  существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным  хозяйственным операциям  могут быть предусмотрены дополнительные  условия признания дохода: 

- по реализации товаров  – передача субъектом покупателю  права собственности; оценка фактических   или ожидаемых расходов  по  сделке, произведенная с большей  степенью  достоверности;

- по оказанию услуг  – стадия завершения сделки  к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;  расходы, понесенные  при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью  достоверности;

- доходы в виде процентов,  дивидендов – процент должен  признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соглашения; дивиденды должны  признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение. Во всех перечисленных  условиях предусматривается  признание  дохода  по методу начисления. 

Техническая часть  учетной политики.

При разработке технической  части  учетной политики должны быть рассмотрены следующие  вопросы:

• Учет ремонта основных средств. Возможно использование  одной  из

схем отражения в  бухгалтерском учете ремонта  основных средств, не подлежащие отнесению  на увеличение стоимости объектов: включение фактических  затрат  в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; создание ремонтного  фонда (резерва). Выбор  той или иной  схемы обуславливаются отраслевой принадлежностью предприятия, порядком, видом, и размером ремонтных  работ.

• Учет запасов.  Необходимо принять решение о способе  определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых  в производство: метод средневзвешенной стоимости, по себестоимости  первых  по времени  закупок (метод ФИФО) либо по себестоимости  единицы  закупаемых  материалов (метод специфической идентификации). Хозяйствующим субъектом может быть выбран только  один метод оценки  себестоимости  материальных (товарных)  ресурсов, который  должен  применяться  ко всем  видам  товарно-материальных запасов.

В соответствии с МСФО (IAS)2 запасы  должны оцениваться по наименьшей из двух  величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.

В условиях нестабильности  экономической ситуации  грамотно  выбранный метод  оценки  при  списании  товарно-материальных запасов  может явиться эффективным инструментом управления  себестоимостью  предприятия.

Пример: 

Формирование полной себестоимости  приобретаемых  запасов осуществляется непосредственно  на синтетических  счетах  по учету запасов. Так как все расходы  по приобретению  запасов  к моменту  их оприходования уже оплачены,  операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения  всех возникающих затрат.

Для оценки себестоимости  запасов  используется метод  средневзвешенной  стоимости,  независимо от группы запасов.

В финансовой  отчетности  запасы  оцениваются  по наименьшей из  двух величин: себестоимости  и возможной  чистой  себестоимости  реализации, то есть  запасы  отражаются  в финансовой  отчетности  по правилу низшей оценки.

Для определения наименьшей из величин – себестоимости и  чистой стоимости реализации запасов  – используется метод основных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости  продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости  за вычетом созданных резервов под  обесценение.

• Управленческий учет. Как известно, данные этого учета на предприятии не предназначены для широкого круга внешних пользователей, их используют в целях внутреннего контроля и планирования, в силу чего нет определенных требований к унификации соответствующих учетных и отчетных регистров. Технически предприятие может вести управленческий учет, используя синтетические счета, приведенные в рабочем плане счетов, либо использовать в дополнение к ним или обособленно от них собственную систему производственных счетов. Избирая схему, при которой калькуляционный учет ведут в отдельной системе счетов, предприятие самостоятельно устанавливает состав и методику ее использования, исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.
• Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Предприятие определяет объекты учета и калькуляции, порядок отражения прямых и косвенных затрат. В зависимости от характера основного вида деятельности предприятие может избрать попередельный, позаказный или нормативный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости либо их сочетание. Внутри избранного метода сводный учет можно вести с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта.

• Учет и распределение накладных расходов.

Предприятие вправе вносить  изменения и дополнения в перечень затрат, составляющих накладные расходы, приведенный в методических рекомендациях к МСФО(IAS)2 «Запасы», с учетом особенностей производственной деятельности; возможно использование обособленного учета на отдельных субсчетах расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, расходов на содержание цехового транспорта, на подготовку и освоение производства и в других случаях, когда их величина занимает значительный удельный вес в составе накладных расходов;

     указывается  методика расчета сметных ставок  накладных расходов и порядок  их распределения: пропорционально нормативным величинам накладных расходов, включаемых в плановые калькуляции, пропорционально прямым материальным затратам, пропорционально прямым материальным затратам и затратам на оплату труда либо с использованием упрощенных экономических способов распределения косвенных затрат, например по коэффициентам сложности, определяемым исходя из их потребительских свойств изделий и затрат на их обработку.

Пример:

Для учета затрат на производство и калькулирования производственной себестоимости продукции используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы. К переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства.

К постоянным косвенным  производственным расходам относятся  те косвенные общепроизводственные затраты, которые не изменяются или  почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные  расходы).

В целях учета затрат по отдельным производственным звеньям все производства подразделяются на основные и вспомогательные.

К основному производству относятся производства, предназначенные  для изготовления (выработки) продукции, для выпуска которой создано  предприятие.

Аналитический учет ведется  по видам продукции.