Учетная политика организации, оценка ее эффективности

Форма ведения бухгалтерского учета. Организация самостоятельно может  выбрать одну из следующих форм ведения бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерную форму;

- форму «Журнал-Главная»;

- журнально-ордерную форму;

- автоматизированную форму;

- упрощенную форму.

Последняя форма ведения бухгалтерского учета может применяться организациями - субъектами малого предпринимательства в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 № 64н.

Технология обработки информации. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных носителях, в электронном виде и/или на любых машинных носителях.

В последних случаях организация  обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ¹³.

В зависимости от формы составления  документов организация может выбрать  один из следующих способов обработки  информации:

- ручной способ;

- автоматизированный способ, основанный на использовании различных средств вычислительной техники и программ бухгалтерского учета.

2.2. Методические способы ведения  бухгалтерского учета

Методическая составляющая учетной  политики предусматривает выбор одного способа ведения бухгалтерского учета (способов учета и оценки объектов бухгалтерского учета) из числа способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

По этой составляющей при формировании учетной политики организация должна отразить следующие элементы учетной политики.

Способ начисления амортизации  нематериальных активов. Согласно п. 15 ПБУ 14/2007 для начисления амортизации объектов нематериальных активов организация может использовать один из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)¹⁴.

По нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет но не более срока деятельности организации).

Способ отражения в учете  амортизационных отчислений по нематериальным активам. Согласно п. 21 ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

- путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете (на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

- путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива (непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы»).

Второй способ отражения амортизационных  отчислений используется, как правило, при начислении амортизации по организационным  расходам и приобретенной деловой  репутации организации.

Применение одного из способов отражения  в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Способ начисления амортизации  объектов основных средств. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 для начисления амортизации  объектов основных средств организация может использовать один из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Способ учета затрат на ремонт основных средств. В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 и Инструкцией по применению Плана счетов организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт основных средств;

- фактические затраты на особо сложные виды ремонта списываются в течение ряда лет за счет ранее созданного ремонтного фонда.

Способ учета материалов при  их приобретении и заготовлении. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 10 «Материалы») учет материалов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов¹⁵:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления).

Последний способ предусматривает  для учета материалов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выборе способа учета приобретения и заготовления материалов следует  принимать во внимание периодичность  поступления материалов, условия  их поставки, стоимость услуг, связанных  с их приобретением и заготовлением, и др.

Способ оценки товаров при их приобретении (для организаций розничной  торговли). Согласно п. 13 ПБУ 5/01 для организаций, осуществляющих розничную торговлю, предусмотрены следующие способы  оценки товаров при их приобретении:

- по покупной стоимости (стоимости приобретения товаров);

- по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Порядок формирования покупной стоимости  товаров. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 формирование покупной стоимости товаров может  производиться одним из следующих  способов¹⁶:

- по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы (например, транспортные расходы), связанные с приобретением товаров и произведенные до момента передачи товаров в продажу;

- только по цене поставщика, с отнесением на расходы на продажу других расходов по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи товаров в продажу.

Способ учета выпуска продукции (работ, услуг). В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов (пояснения  к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») учет выпуска продукции (работ, услуг) организация может отражать одним из следующих способов:

- с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Способ оценки готовой продукции. В соответствии с п. 204 и 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов готовая продукция отражается в учете одним из следующих способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной производственной себестоимости.

Способ оценки готовой продукции  по нормативной себестоимости целесообразно  применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой  готовой продукции. Способ оценки готовой  продукции по фактической производственной себестоимости применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Способ оценки отгруженных товаров, продукции (работ, услуг). Согласно п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ отгруженные товары, продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

- по полной фактической себестоимости;

- по полной нормативной себестоимости.

Полная фактическая себестоимость  или полная нормативная себестоимость  включают наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные  с реализацией товаров (работ, услуг).

Способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске в производство и ином выбытии материально-производственных запасов (материалов, готовой продукции и товаров, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка осуществляется одним из следующих способов¹⁷:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

В течение отчетного года организация  может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.

Способ погашения стоимости специальной оснастки при его отпуске в производство (эксплуатацию). Согласно п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды погашение стоимости специальной оснастки, переданной в производство (эксплуатацию), производится одним из следующих способов:

- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

- линейным способом.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Оценка незавершенного производства. Согласно п. 64 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в учете одним из следующих способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве незавершенное  производство отражается в учете  по фактически произведенным затратам.

Порядок распределения косвенных  расходов между объектами калькуляции. Основные способы, установленные отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), предусматривают распределение косвенных расходов между объектами калькуляции пропорционально¹⁸:

- прямой заработной плате основных производственных рабочих;

- прямым материальным затратам;

- сумме прямых затрат;

- выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Порядок списания общехозяйственных  расходов. В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов (пояснения к счету 26 «Общехозяйственные расходы») списание общехозяйственных расходов в конце отчетного периода может производиться одним из следующих способов:

-  путем списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции по объектам калькуляции (в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

- путем списания общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», т.е. в уменьшение выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Способ оценки стоимости финансовых вложений при их выбытии. Согласно п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Способ списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Согласно п. 11 ПБУ 17/02 при списании расходов по выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, или технологической работе организация может использовать один из следующих способов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Этот элемент отражается в учетной  политике тех организаций, которые  выполняют НИОКР собственными силами и/или являются по договору заказчиками указанных работ.

Способ списания расходов будущих  периодов. В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация  может выбрать один из следующих  способов:

- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объему продукции и др.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам. В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов организация  может:

- создавать резервы по сомнительным долгам;

- не создавать резервы по сомнительным долгам.

Порядок создания резервов предстоящих  расходов. В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов организация  может:

- создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств и др.);

- не создавать резервы предстоящих расходов.

Порядок перевода долгосрочной задолженности  по заемным средствам в краткосрочную  задолженность. Согласно п. 6 ПБУ 15/2008 организация может:

- осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную задолженность;

- не осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную задолженность.