Учетная политика организации, оценка ее эффективности

Содержание

 

 

 

Введение

В российском бухгалтерском учете  понятие «учетная политика» появилось  в 1992 г. в связи с утвержденной Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.10.1992 № 3708-1 Государственной  программой перехода Российской Федерации  на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Впервые следование учетной политике организацией в процессе осуществления  хозяйственной деятельности было законодательно закреплено п. 6 Приказа Минфина России от 20.03.1992 № 10 «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». Документ призывал к последовательному применению учетной политики организации. В нем также был определен один из ее элементов - метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Через три года, в 1995 г., в Российской Федерации вступил в действие первый вариант Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного Приказом Минфина  России от 28.07.1994 № 100. В соответствии с ПБУ 1/94 под учетной политикой предприятия подразумевалась совокупность способов ведения учета, выбранная им и включающая в себя первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

В рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н была издана вторая редакция ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»¹.

В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации  понималась принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

С 1 января 2009 г. вступило в действие ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Определение учетной  политики организации в ПБУ 1/2008 не претерпело изменения.

Одновременно продолжает действовать  Закон о бухгалтерском учете (в  ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ), в котором по-прежнему отсутствует определение термина  «учетная политика организации». В  связи с этим можно сделать  вывод, что ПБУ 1/2008 является необходимым дополнением, разъясняющим понятие «учетной политики» и конкретизирующим процесс ее составления, утверждения и применения.

Все организации имеют право  самостоятельно разрабатывать свою учетную политику, руководствуясь законодательством  РФ и нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Актуальность выбранной темы обусловлена  тем, что цель учетной политики организации  – это обеспечение возможности  пользователями бухгалтерской информации объективно судить о состоянии дел  в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть основные положения  по формированию, изменению и  раскрытию учетной политики организации;

- рассмотреть организационно-технические  и методологические способы ведения  бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации;

- рассмотреть учетную политику  организации для целей налогообложения.

 

1. Учетная политика  организации: основные положения  по формированию и раскрытию

1.1. Основные положения по формированию учетной политики организации

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности².

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

- группировки и оценки фактов  хозяйственной деятельности;

- погашения стоимости активов;

- организации документооборота;

- инвентаризации;

- применения счетов бухгалтерского  учета;

- организации регистров бухгалтерского учета;

- обработки информации.

Учетная политика организации для  целей бухгалтерского учета должна формироваться главным бухгалтером (бухгалтером) организации в виде отдельного документа, утверждаемого  приказом и распоряжением руководителем организации. Сама форма приказа или распоряжения по учетной политике организации нормативными документами не регламентируется³.

Учетная политика организации является важным документом, в котором должны быть раскрыты все особенности ведения бухгалтерского учета в организации. В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика организации является документом IV уровня и относится к рабочим документам организации.

Принятая организацией учетная  политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации.

Учетная политика организации должна включать следующие основные составляющие организации и ведения бухгалтерского учета:

- организационно-техническую, предусматривающую выбор способа организации учетной работы, выбор техники и формы ведения

- методологическую, предусматривающую  выбор способов ведения бухгалтерского  учета применительно к специфике  деятельности организации;

Помимо специфики деятельности организации на выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма;

- виды и масштабы деятельности;

- стратегия финансово-хозяйственного  развития (долгосрочные перспективы  развития организации, инвестиционные проекты и т.п.);

- уровень материальной базы  и информационного обеспечения  (наличие и уровень компьютерной  техники и оргтехники, программного  обеспечения, баз данных и т.п.);

- масштабы управленческой структуры  организации (в целом) и бухгалтерии (в частности);

- уровень классификации руководства  организации, бухгалтерских и  экономических кадров.

Основным моментом при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учета  является обоснованный выбор одного способа из нескольких способов организации и ведения бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету⁴. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Методологические основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Министерством финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (далее ПБУ 1/2008).

ПБУ 1/2008 распространяется:

- в части формирования учетной политики – на все организации, независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учетной  политики – на организации,  публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично, согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми  филиалами, представительствами и  иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную  политику в соответствии с настоящим  Положением не позднее 90 дней со дня  государственной регистрации  юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

В частности, при формировании учетной  политики организации должны обеспечиваться требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, рациональности, а также должны предусматриваться допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Одновременно с утверждением учетной  политики организация должна разрабатывать  и утверждать в виде приложений к  приказу по учетной политике следующие  рабочие документы:

- рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов  хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и  технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными  операциями.

При утверждении организацией форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные  формы, следует руководствоваться нормой, согласно которой такие документы должны содержать следующие реквизиты⁵:

- наименование документа (формы), код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от  имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностных лиц,  ответственных за совершение  хозяйственных операций и правильность  ее оформления. Личные подписи  и их расшифровки (включая случаи  создания документов с применением средств вычислительной техники).

Помимо рабочего плана счетов и  форм первичных учетных документов в составе учетной политики утверждаются формы регистров бухгалтерского учета.

ПБУ 1/2008 требует отражения в  учетной политике принятого порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Как правило, данный порядок определяет формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, а также перечень имущества и финансовых обязательств организации, подлежащих инвентаризации.

Организация определяет указанный  порядок в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49⁶.

Правила документооборота, утверждаемые главным бухгалтером, служат основой  организации первичного учета документов организации.

Эти правила устанавливают график прохождения документов от момента  их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок и время прохождения документов с момента составления до сдачи в архив.

Принятая учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому. Т.е. должна соблюдаться неизменность учетной политики как в течение отчетного года, так и в течение нескольких последующих отчетных периодов. Это позволяет создать определенную стабильность в ведении бухгалтерского учета.

1.2. Изменение учетной политики  организации

Изменение учетной политики организации  может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской  Федерации и (или) нормативных  правовых актов по бухгалтерскому  учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий  хозяйствования. Существенное изменение  условий хозяйствования организации  может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности  и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики также подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами или распоряжениями руководителя организации).

Изменение учетной политики производится с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом утверждения соответствующими организационно-распорядительными документами, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Оценка в денежном выражении  последствий изменений учетной  политики производится на основании  выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.

Если соответствующий закон  или нормативный акт не предусматривает  порядок отражения последствий  изменения учетной политики, то эти  последствия отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в следующем порядке.