Учетная политика организации, оценка ее эффективности

Последствия изменения учетной  политики, способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью⁷.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях когда оценка в денежном выражении последствий изменения  учетной политики в отношении  периодов, предшествовавших отчетному  периоду, не может быть произведена  с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Информация об изменениях учетной  политики организации на год, следующий  за отчетным годом, должна быть отражена в виде отдельного раздела в пояснительной записке. Информация об изменениях учетной политики должна включать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному периоду, скорректированы⁸.

Изменения оценочных значений. Приказом от 06.10.2008 № 106н Минфин России также утвердил новое ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, из-за появления новой информации.

Данная корректировка осуществляется на основании оценки существующего  положения дел в фирме, ожидаемых  выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской  отчетности.

К оценочным значениям относятся:

- величина резерва по сомнительным  долгам;

- величина резерва под снижение  стоимости материально-производственных  запасов;

- величина других оценочных  резервов;

- сроки полезного использования  основных средств, нематериальных  активов и иных амортизируемых активов;

- оценка ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования амортизируемых  активов и др⁹.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухучете путем включения  в доходы или расходы организации  перспективно, то есть не касаясь прошлых отчетных периодов.

Так, если изменение оценочного значения влияет на показатели бухгалтерской  отчетности только данного отчетного  периода, то это изменение отражается в бухучете в том периоде, в  котором оно произошло.

Если изменение оценочного значения влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и отчетность будущих периодов, то указанное изменение признается в бухучете как в периоде, в котором оно произошло, так и в будущих периодах.

Если же изменение оценочного значения непосредственно влияет на величину капитала организации, то оно отражается в бухгалтерском учете путем корректировки соответствующих статей в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло указанное изменение.

1.3. Раскрытие учетной политики организации

Принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

Согласно ПБУ 1/2008 существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Раскрытие учетной политики осуществляют организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ)¹⁰.

Так, согласно ПБУ 14/2007 по нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной оценке нематериальных активов;

- о последующей оценке нематериальных  активов;

- принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Согласно ПБУ 6/01 по основным средствам  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету:

- принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

Согласно ПБУ 5/01 по материально-производственным запасам в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Согласно ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В случае публикации бухгалтерской  отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию  как минимум в части, непосредственно  относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована на основании допущений, установленных ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Если же при формировании учетной  политики организация исходит из допущений, отличающихся от установленных ПБУ 1/2008 допущений, то они вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в случаях, когда при  подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

При раскрытии таких событий  и условий организациям следует  руководствоваться требованиями Положений по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

 

2. Организационно-технические  и методологические способы ведения  бухгалтерского учета при формировании учетной политики

2.1. Организационно-технические способы  ведения бухгалтерского учета  при формировании учетной политики  организации

Суть всех способов организации  и ведения бухгалтерского учета  подробно рассмотрена в предыдущих главах настоящего пособия.

Организационно-техническая составляющая учетной политики предусматривает  выбор способа организации учетной  работы, выбор техники и формы  ведения бухгалтерского учета.

По этой составляющей при формировании учетной политики организация должна отразить следующие элементы учетной политики.

Рабочий план счетов. Как элемент  учетной политики рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается  организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности организации, уровня материально-технической базы и других факторов¹¹.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен разрабатываться на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

При разработке рабочего плана счетов необходимо иметь в виду, что в  соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация должна утвердить рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в организации.

Рабочий план счетов целесообразно разрабатывать с учетом только тех аспектов хозяйственной деятельности организации, которые имели место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появятся в следующем отчетном периоде.

Следовательно, нецелесообразно включать в рабочий план счетов бухгалтерского учета счета по учету отсутствующих в организации объектов или счета по учету объектов, вероятность появления которых в новом отчетном периоде достаточно мала.

В рабочем плане счетов должно быть предусмотрено необходимое количество субсчетов, которые могут быть выбраны из типового плана счетов и/или добавлены организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности¹².

При разработке рабочего плана счетов также должна быть обеспечена полнота  аналитических счетов с указанием их кодовых обозначений.

Все применяемые синтетические  счета, субсчета и аналитические  счета должны позволять адекватно  отразить любую хозяйственную операцию, которая имела место на момент окончания предыдущего отчетного  периода или с большой вероятностью появится в следующем отчетном периоде.

Помимо рабочего плана счетов и  форм первичных учетных документов в составе учетной политики утверждаются формы регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета  предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, принятых к бухгалтерскому учету (ст. 10 Закона N 129-ФЗ). В дальнейшем указанная информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В настоящее время регистры бухгалтерского учета формируются с помощью компьютерных программ, в которых ведется бухгалтерский учет.

К регистрам бухгалтерского учета  относятся:

- журнал регистрации хозяйственных  операций;

- журналы-ордера;

- вспомогательные ведомости;

- шахматные ведомости;

- оборотно-сальдовые ведомости;

- Главная книга и т.д.

При формировании учетной политики необходимо составлять перечень применяемых  ею бухгалтерских регистров и  утверждать их формы в учетной  политике. Заметим, что Закон о  бухгалтерском учете не предусматривает возможности для организаций самостоятельно разрабатывать регистры бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).

Организация учетной работы. В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» организация в зависимости от объема учетной работы самостоятельно может выбрать один из следующих способов организации учетной работы:

- учреждение бухгалтерской службы в виде структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

- введение в штат должности бухгалтера;

- передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.

Последние три способа организации  учетной работы рекомендованы для применения в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства.

Дополнениями, внесенными в ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 г. освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такие организации обязаны вести бухгалтерский учет только в отношении основных средств и нематериальных активов.