Учет затрат и калькулирование себестоимости в молочном скотоводстве

    В организациях сельскохозяйственного  производства для учета затрат на производство продукции применяют  счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    По  дебету указанных счетов учитывают  расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов») затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

    С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

    Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

    Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях для определения  себестоимости отдельных видов  продукции. Существует типовая группировка  расходов по статьям калькуляции, но иногда в нее могут вноситься  изменения в зависимости от техники, технологии и организации производства.

    Типовая группировка расходов по статьям  калькуляции:

1. сырье и материалы;
2. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий и организаций;
3. топливо и энергия на технологические цели;
4. заработная плата производственных рабочих;
5. отчисления на социальные нужды;
6. общепроизводственные расходы;
7. общехозяйственные расходы;
8. потери от брака;
9. прочие производственные расходы;

    Сумма выше представленных статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма всех статей – полную себестоимость реализованной продукции [13]. 

2. Классификация затрат

    Затраты на производство различаются как по составу, так и по роли в изготовлении продукции, поэтому их определенным образом классифицируют, т.е. группируют. В основу классификации затрат положены основные признаки затрат предприятия и соответствующие им виды затрат:

[5]

    Итак, как мы видим классификация затрат весьма разнообразна. Затраты классифицируются в зависимости от различных условий, например, от участия в воспроизводственном  процессе, или от управленческих задач, которые необходимо решить, либо по местам возникновения затрат и других условий.

    Основной  задачей классификации затрат является формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты  группируются по видам и прямо  или косвенно относятся на себестоимость  продукции. Себестоимость продукции, состоящую из различных видов  затрат можно проанализировать и  выявить за счет каких затрат она  увеличилась или уменьшилась  и затем повлиять на ее размер в  будущем. Себестоимость продукции, а следовательно и затраты  входящие в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен  выпускаемой продукции и другие экономические показатели. Естественно, что снижение себестоимости и  затрат является основным направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что непосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную работу в будущем [13].

    Также классификацию затрат на производство рассматривают многие ученые экономисты: Лисович Г.М, Ткаченко И.Ю., Бабаев Ю.А., Расторгуева Р.Н., Казакова А.И., Павлычев А.И., Кондраков Н.П., Минаков А.И., Сабетова Л.А. Куликов Н.И., Сушкова С.Н. , Бауэр Д. и другие. 

3. Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции

    Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, определен «Положением о составе затрат». В соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость продукции включаются следующие виды затрат:

• непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
• связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также плату за воду;
• на подготовку и освоение производства;
• связанные с изобретательством и рационализаторством;
• на обслуживание производственного процесса;
• по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• связанные с управлением производства;
• связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;
• по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
• выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве время;
• отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции;
• на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством РФ
• на оплату по полученным кредитам банков, процентов за отсрочки оплаты, предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям;
• связанные со сбытом продукции;
• амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
• другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции.

    Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они  относятся, независимо от времени оплаты предварительной или последующей.

    Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость  продукции в сумме фактических  расходов. Вместе с тем стоит иметь  в виду, что для целей налогообложения  многие из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном  порядке лимитов, норм, нормативов. Рассмотрим учет некоторых из них.

    Прямые  материальные затраты - это затраты сырья и основных материалов. Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему площади или счету и оформляются лимитно - заработными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. Их стоимость прямо переносится на определенные виды изделий. Они являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства. Данные затраты отражаются в запасах материалов, незавершенном производстве, готовой продукции (товаров) на складе организации. Они являются входящими, подлежат инвентаризации. Это активы организации, которые должны принести выгоду в будущих отчетных периодах. В управленческом учете они называются «запасоемкими» активами.

    Если  стоимость материалов нельзя непосредственно  отнести на конкретный вид продукции, то эти материалы учитываются как вспомогательные, относятся к непрямым материальным затратам и включаются в общепроизводственные расходы. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы отнести к основным, а какие включить во вспомогательные.

    Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

    При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлениям к остатку сырья и материалов на начало периода поступления и вычитанием из полученного остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

    По  выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. Для систематизации и анализа отклонений от нормы  на предприятиях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

    Инвентарный метод контроля за использованием сырья  и материалов особенно хорошо применяют  в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности. По истечении  одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и  фактический расход материалов на каждый вид продукции или несколько  видов продукции в целом. В  отчетах даётся объяснения причин перерасхода  или экономии по материалам. На основании  этих отчетов цехов бухгалтерия  составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости  распределения израсходованных  сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемым  в развитие синтетических производственных счетов.

    Во  многих отраслях и производствах  распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно - нормативным или коэффициентным способами.

    При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.

    При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

    Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.

    Отходы  подразделяют на возвратные и безвозвратные.

    Возвратными называют отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону.

    Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства.