Учет займов

     Сумма платежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

     Для отражения долгосрочных кредитов и займов стандартным планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен бухгалтерский счет 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», для краткосрочных кредитов и займов -- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

          Поступление средств от продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций организаций, а  также по другим обязательствам  отражают по дебету денежных  средств или счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"  и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

          Если ценные бумаги проданы  организацией по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то  разницу между ценой продажи  и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

          Если облигации размещаются по  цене, ниже их номинальной стоимости,  то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 66 или 67.

          Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:

          в общем порядке - по дебету  счета 91 "Прочие доходы и  расходы";

          при использовании займов для  предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

          при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

          Дополнительные затраты, связанные  с получением займов, возникающие  курсовые и суммовые разницы  отражаются по займам так же, как и по кредитам.

          Расходы, связанные с выпуском  и распространением ценных бумаг,  учитывают по дебету счета  91 с кредита соответствующих расчетных,  денежных и материальных счетов.

          При погашении и возврате ценных  бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

          Поступившие денежные средства  или иное имущество по договору  займа денежных средств или  вещей отражают по дебету счетов  учета денежных средств или  соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

          Полученные заимодавцем проценты  являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

     Бухгалтерский учет кредитов и займов выглядит следующим  образом:

1. Получен на расчетный счет краткосрочный (долгосрочный, если срок    более 12 месяцев) кредит или заем:

     ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67)

     2. Отражены дополнительные расходы:

     ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67)

     3. Оплачены дополнительные расходы:

     ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51

     4. Начислены проценты по кредиту или займу:

     ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66(67)

     5. Уплачены проценты:

     ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51

     6. Возвращена основная сумма долга:

     ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51

     7. Получены материалы по договору займа:

     ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66 (67)

     8. Возвращены материалы по договору займа:

     ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 10

      

      14.2. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ЗАЙМОВ ПОЛУЧЕННЫХ

     Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

     51 66 Получены краткосрочные займы на расчетный счет. Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.

     66 66 Выдан вексель в обеспечение краткосрочного займа. Вексель выданный.

     009 - Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. Акт приемки-передачи векселя.

     08, 10 66 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. Бухгалтерская справка-расчет.

     91-2 66 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа. Бухгалтерская справка-расчет.

     66 51 Погашены займы с расчетного счета. Выписка банка по и расчетному счету.

     66 51 Погашены проценты по займам с расчетного счета. Выписка банка по расчетному счету.

     66 51 Погашен вексель, выданный в обеспечение займа. Выписка банка по расчетному счету.

     - 009 Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. Акт приемки-передачи векселя.

     67 66 В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную. Учетная политика,

     Приказ (распоряжение) руководителя. 

     14.4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ЗАЙМОВ ПОЛУЧЕННЫХ

     Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

     51 67 Получены долгосрочные займы на расчетный счет. Выписки банка по ссудному счету и расчетному счету, на который зачислены заемные средства.

     67 67 Выдан вексель в обеспечение долгосрочного займа. Вексель выданный.

     009 - Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. Акт приемки-передачи векселя.

     08, 10 67 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. Бухгалтерская справка-расчет.

     91-2 67 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа. Бухгалтерская справка-расчет.

     67 51 Погашены займы с расчетного счета. Выписка банка по расчетному счету.

     67 51 Погашены проценты по займам с расчетного счета. Выписка банка по расчетному счету.

     67 51 Погашен вексель, выданный в обеспечение займа. Выписка банка по расчетному счету.

     - 009 Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. Акт приемки-передачи векселя.

     67 66 В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную. Учетная политика,

     Приказ (распоряжение) руководителя.

     14.5. ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЙМОВ В НАТУРАЛЬНОЙ  ФОРМЕ

     Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

     41 66, 67 Получены по договору займа товары. Договор займа,

     № ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров"

     90-2 41 Проданы товары, полученные по договору займа. Договор купли-продажи,

     № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".

     62 90-1 Отражена задолженность покупателя за проданные товары. Договор купли-продажи,

     Счет (типовая форма 898).

     90-3 76 Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения "по оплате"). Бухгалтерская справка-расчет,

     Счет-фактура.

     90-3 68 Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). Бухгалтерская справка-расчет,

     Счет-фактура.

     90-4 76 Начислен акциз от продаж подакцизного минерального сырья. Бухгалтерская справка-расчет,

     Счет-фактура.

     90-4 68 Начислен акциз от продаж подакцизных товаров. Бухгалтерская справка

     90-2 44 Отражены Расходы на продажу. Договора на оказание услуг,

     Акт приемки-сдачи выполненных работ,

     Бухгалтерская справка.

     51 62 Получена плата от покупателей Выписка банка по расчетному счету.

     76 68 Начислен НДС к уплате (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). Бухгалтерская справка

     76 68 Начислен акциз от продажи подакцизного минерального сырья к уплате в бюджет. Бухгалтерская справка

     66, 67 41 Возвращены заимодавцу товары по балансовой стоимости. № 1-Т "Товарно-транспортная накладная"

     91-2 19-3 Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении возвращенных товаров, списан на убытки организации. Бухгалтерская справка-расчет

     91-2 68 Восстановлен ранее предъявленный к возмещению из бюджета НДС, уплаченный при приобретении возвращенных товаров. Бухгалтерская справка-расчет

     66, 67 43 Возвращена заимодавцу продукция собственного производства по себестоимости. Нормы себестоимости,

     № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".

     91-2 68 Восстановлен НДС, принятый к возмещению при производстве возвращенной готовой продукции. Бухгалтерская справка-расчет

     66, 67 91-1 Отражена разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров (готовой продукции)- прибыль. Бухгалтерская справка

     91-2 66, 67 Отражена разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров (готовой продукции)- убыток. Бухгалтерская справка

     14.6. УЧЕТ ОБЛИГАЦИОННЫХ ЗАЙМОВ

     Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы

     91-2 76 Отражены расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг: на подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.п. Договора на оказание услуг,

     Акт приемки-сдачи выполненных работ,

     Бухгалтерская справка-расчет

     76 51 Оплачены расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг. Выписка банка по расчетному счету.

     91-2 68 Начислен налог на операции с ценными бумагами при государственной регистрации выпуска облигаций. Счет-фактура.

     68 51 Уплачен налог на операции с ценными бумагами. Выписка банка по расчетному счету.

     76 66, 67 Отражено размещение облигаций по номинальной стоимости или по цене размещения (если она ниже номинала). Акт приемки-передачи облигаций.

     51, 55 76 Получены денежные средства от размещения облигаций на расчетный счет (специальный счет). Выписка банка по расчетному счету.

     76 98-1 Отражено превышение цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Бухгалтерская справка

     98-1 91-1 Списана сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения облигаций. Бухгалтерская справка

     91-2 66, 67 Доначислена разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения облигаций при размещении по цене ниже номинальной стоимости. Бухгалтерская справка

     91-2 66, 67 Начислены проценты (купон) к уплате в соответствии с условиями выпуска облигаций. Бухгалтерская справка