Учет выплат социального страхования

На лицевой  стороне листка нетрудоспособности, в правом верхнем и нижнем углах бланка, обязательно должен быть проставлен оттиск печати лечебно-профилактического учреждения при выписке на работу или продлении листка нетрудоспособности (для иногородних граждан она должна быть круглая гербовая) – см. приложение № 2.

Оборотную сторону листка нетрудоспособности заполняет Заведующий – проставляя страховой стаж работника на дату возникновения нетрудоспособности сотрудника. Затем бухгалтер заполняет оставшиеся графы листка нетрудоспособности:

• Назначение пособия;
• Сведения о заработной плате;
• Причитается пособие.

В итоге  прописью пишется сумма пособия (за счет ФСС и за счет работодателя), а также уточняется: в какую  платежную ведомость включен листок нетрудоспособности, ставится подпись главного бухгалтера и дата заполнения этого листка – см. приложение № 3.

К больничному  листку прикладывается расчет – Карточка листка нетрудоспособности – см. приложение № 4. В карточке листка нетрудоспособности и производится основной расчет листка нетрудоспособности.

Необходимо учитывать некоторые очень важные нюансы в оплате листков временной нетрудоспособности, такие как:

1. листок нетрудоспособности, выданный самому работнику, оплачивается: первые 2 рабочих дня за счет предприятия, все остальные последующие календарные дни нетрудоспособности за счет ФСС, листок нетрудоспособности по уходу за ребенком полностью выплачивается за счет средств ФСС.
2. при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50 процентов среднего заработка, при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица
3. по уходу за ребенком в возрасте до 7 лет – на весь период его болезни, но оплата за счет средств ФСС осуществляется не более чем за 60 календарных дней в течение календарного года,а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием.
4. по уходу за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет – до 15 календарных дней по каждому заболеванию, не более чем за 45 календарных дней в течение календарного года.
5. по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет – на весь период заболевания, но оплата за счет средств ФСС осуществляется не более чем за 120 календарных дней в течение календарного года.

Сколько дней уже было использовано по уходу за ребенком/членом семьи – указывается на оборотной стороне листка нетрудоспособности нарастающим итогом сначала года – см. приложение № 3.

Листок  нетрудоспособности по беременности иродам заполняется также как и другие листки нетрудоспособности, но оплачивается – 100%, вне зависимости от страхового стажа. Расчет листка нетрудоспособности производится также как и другие листки нетрудоспособности.

Все пособия  социального страхования имеют  определенный максимальный размер, выше которого работодатель не имеет права оплачивать работнику – см. приложение № 6.

Справка о постановке на учет в ранние сроки  беременности (см. приложение №7) оплачивается в определенном размере – 413,66 рублей.

К пособиям социального страхования относят  также четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими 18 лет на основании справки ,подтверждающей инвалидность – см. приложение № 8, № 9. Предоставляются родителю, состоящему в трудовых отношениях с работодателем, при предъявлении им документа (копии), подтверждающего, что другой родитель в трудовых отношениях с работодателем не состоит либо не использует этих льгот – см. приложение № 9. Для получения дополнительного выходного дня работник пишет заявление о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней по уходу за ребенком инвалидом на имя Заведующего – см. приложение № 10. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего дневного заработка. Порядок исчисления среднего заработка для определения среднего дневного заработка с 6 января 2008 года осуществляется в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Единовременное  пособие при рождении ребенка имеет определенный размер – см. приложение № 6. Для начисления и выплаты этого пособия работнику необходимо предоставить:

1. справку о рождении, выдаваемую в родильном доме – см. приложение №11;
2. свидетельство о рождении ребенка – см. приложение № 12;
3. справку с работы супруга о том, что тот не воспользовался этой социальной выплатой – см. приложение № 13.

После того, как закончится пособие по беременности и родам, женщина имеет  право на получения ежемесячного социального пособия по уходу  за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет. Для начисления и выплаты этого пособия работник должен предоставить в бухгалтерию справку с работы супруга о том, что тому не начислялось и не выплачивалось это пособие до 1,5 лет – см. приложение № 14. На имя заведующего пишется заявление о назначении пособия до 1,5 лет. Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет – 40 процентов среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, но не менее – 1798,51 руб. на первого ребенка и 3597,01 руб. на второго ребенка. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 7194,03 руб. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет. 

      2.3 Синтетический и аналитический  учет выплат социального характера.  После заполнения всех листков нетрудоспособности, включаемых в расчетно-платежную ведомость текущего месяца, составляется – Реестр выплат по пособиям из средств ФСС за текущий месяц, куда включаются все заполненные листки нетрудоспособности – см. приложение № 15. Также в Реестр включаются справки на единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности.

Отдельно  составляется реестр выплат пособий по уходу за детьми до достижения ими возраста до 1,5 лет за год в целом, с разбивкой по месяцам и получателям – см. приложение № 16.

Затем, после составления реестров по пособиям социального страхования, суммы из реестров вносятся в расчетно-платежную ведомость.

Сумма начисленного пособия по временной  нетрудоспособности, выплачиваемая  за счет средств работодателя, относится  в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности с третьего дня заболевания, а также пособий по беременности и родам и по уходу за заболевшим ребенком или другим заболевшим членом семьи за весь период, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста до полутора лет выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Бухгалтерские проводки – см. в таблице № 2.

Бухгалтерские проводки по выплатам

                                           социального страхования.                            Табл. № 2

Данные  бухгалтерские записи необходимо сделать  в 10-дневный срок с момента обращения  за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам производится в ближайший день, установленный в организации для выплаты заработной платы.

Из начисленной  суммы пособия по временной нетрудоспособности удерживается НДФЛ. НДФЛ также удерживается с четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней по уходу за ребенком инвалидом. С суммы пособия по беременности и родам, а также с ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет налог на доходы физических лиц не удерживается (п. 1 ст. 238 НК РФ).

На начисленную  сумму пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособия  по уходу за детьми до достижения ими  возраста до полутора лет и другим выплатам за счет Фонда социального страхования не начисляются ЕСН (пп.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). А также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства России от 07.07.1999 № 765; письмо ФСС России от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Для целей  налогообложения прибыли расходы  работодателя на выплату пособия  за первые два дня временной нетрудоспособности учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Проводя сравнительный анализ по пособия социального страхования за 2008 и 2009 года, явно видно увеличение сумм и размеров пособий по социальному страхованию, что конечно благотворно влияет на рождаемость (в части выплат пособий по беременности и родам и пособий по уходу за ребенком до полутора лет) – см. приложение № 16.

      2.4 Отчетность в ФСС РФ.

      Страхователи  ежеквартально (в срок до 15-го числа  месяца, следующего за отчетным кварталом) представляют в отделение ФСС расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ (утв. Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004г. № 111 в редакции Постановлений ФСС РФ от 31.03.2006 № 37, от19.01.2007 № 11, от 27.07.2007 № 165, от 21.08.2007 № 192)). Она составляется нарастающим итогом с начала года. В форме 4-ФСС РФ заполняются все строки. При отсутствии данных в соответствующей строке ставится прочерк. В данной форме работодатели должны указывать только фактически произведенные расходы за счет средств ФСС РФ, то есть суммы пособий по временной нетрудоспособности, оплаченные с третьего дня болезни. Период нетрудоспособности указывается в календарных днях. Отчет по форме 4-ФСС составляется в двух экземплярах. Один экземпляр сдается в фонд, второй — с отметкой фонда о принятии возвращается организации. Отчет может быть отправлен в фонд и по почте заказным письмом с описью вложения. Тогда днем его представления считается дата отправки письма. Форма 4-ФСС РФ заполняется в рублях и копейках. Она состоит из титульного листа, разделов I, II и III. Плательщики ЕСН заполняют раздел I, страхователи в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний заполняют также раздел III – см. приложение № 17.

Учитывая расходы на пособия по социальному страхованию по МОУ «Детский сад № 20» - см. приложение № 17, отчет по форме 4-ФСС РФ необходимо сдавать практически каждый текущий месяц года. Так как в МОУ «Детский сад № 20» объем этих расходов очень большой, поэтому необходимость в возмещении расходов на выплаты социального страхования из ФСС возникает ежемесячно – смотри таблицу № 3.

Расходы на цели социального страхования

По МОУ  «Детский сад № 20» за 2008-2009гг.

Таблица № 3       б

Для возмещения сумм расходов, произведенных на цели социального страхования за счет Фонда социального страхования РФ, необходимо предоставить – Заявление на имя Директора филиала № 8 Государственного учреждения – Омское региональное отделение Фонда социального страхования РФ Павлович Л.В. В заявлении заполняются все реквизиты страхователя, а также суммы для возмещения – см. приложение № 18. К заявлению прикладывается еще один экземпляр отчета 4-ФСС РФ. Фонд социального страхования РФ рассматривает заявление страхователя на возмещение сумм, израсходованных на цели социального страхования и в течении 10 дней с момента принятия заявление перечисляет денежные средства в размере заявленной страхователем суммы на расчетный счет страхователя.

В настоящее  время отчет по Форме 4-ФСС можно сдавать также и через Интернет. Что может быть очень выгодно главным бухгалтерам в силу их очень большой занятости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      В результате исследования «Учета пособий социального страхования»

были  рассмотрены определенные поставленные задачи:

1. проанализированы виды и размеры пособий социального страхования;
2. изучен порядок выдачи листков временной нетрудоспособности;
3. проанализировано документальное оформление пособий социального страхования;
4. изучен порядок расчета среднего заработка;
5. изучен синтетический и аналитический учет выплат социального страхования;
6. проанализирован порядок сдачи отчетности по пособиям в Фонд социального страхования РФ.