Учет вложений во внеоборотные активы на предприятии

Понятия «допущения»  и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.

 

 

2.4. Учет операций  по приобретению земельных участков  и объектов 

       природопользования

   

 

     В соответствии с ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования учитываются в составе основных средств, и бухгалтерский учет этих объектов ведется аналогично учету операций с основными средствами: «В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)».

В отличие от других основных средств, по земельным участкам  и объектам природопользования амортизация не начисляется: «Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования)».

Капитальные вложения в  многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Бухгалтерский учет операций с земельными участками и объектами природопользования оформляется следующими проводками:

На субсчете 08-1 «Приобретение  земельных участков» учитываются  затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение  объектов природопользования» учитываются  затраты по приобретению организацией объектов природопользования. 

 

Дебет 08/1         Кредит 76, 60            

Отражена стоимость  приобретаемого земельного участка. 

 

Дебет 08/2         Кредит 76, 60            

Отражена стоимость  приобретаемого объекта природопользования. 

 

 

Дебет 01           Кредит 08/1

Ввод земельного участка  в эксплуатацию. 

 

Дебет 01           Кредит 08/1

Ввод объекта природопользования в эксплуатацию.

   Сформированная  первоначальная стоимость земельного  участка или объекта природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».  

 

 

    2.5. Учет строительства объектов  основных средств

 

      Капитальное  строительство и монтаж объектов, принимаемых по завершении в  качестве основных средств и  доходных вложений в имущество, - один из приоритетных путей  поступления основных средств  в активы организации. На капитальное  строительство расходуется денежные и материальные ресурсы, которые являются иммобилизованными оборотными средствами на весь срок капитального строительства, причем иммобилизованными   в объекты строительства и монтажа, неприменимые в хозяйственной деятельности и не приносящие никаких экономических выгод. На капитальное строительство необходимо продуманно использовать средства, специально изыскать источники финансирования. Следует стремиться к сокращению сроков строительства, снижению затрат, иммобилизованных в незавершенном капитальном строительстве.

  Финансирование капитального  строительства осуществляется из  средств, поступающих в уставный, добавочный и резервный капитал  организации, из прибыли в виде  фондов накопления и оставшейся  нераспределенной прибыли. На капитальное строительство направляются средства полученных долгосрочных кредитов и займов, целевых поступлений от других организаций, бюджетного целевого финансирования.

      Источники  средств, израсходованные на капитальное  строительство, не закрываются после его завершения и ввода объектов в эксплуатацию. Уменьшить размеры уставного и резервного капитала, сумму накопленной нераспределенной прибыли, задолженность по кредитам и займам нельзя, поскольку они являются статьями, покрывающими затраты во внеоборотные активы организации.

  Финансирование строительно-монтажных  работ осуществляется через подрядчика  или непосредственно, через затраты  организации-застройщика в зависимости  от способа строительства (подрядного  или хозяйственного).

  Подрядный  способ строительства – это проектирование и сдача объекта «под ключ», когда подрядная организация занимается строительством зданий и сооружений, подбором оборудования, заказывает и монтирует его, приглашает субподрядчиков и оплачивает их работу. Практика подрядного строительства производственных комплексов в России чаще всего представляет сочетание подрядного и хозяйственного способов. Подрядчик строит, монтирует, а заказчик представляет проектную документацию, доставляет на стройплощадку оборудование.

          Стоимость строительства, ведущегося подрядным способом, застройщик оценивает по стоимости, согласованным в договоре подряда. Стоимость подрядных работ определяется по каждому сданному подрядчиком по акту этапу общего объема строительства или после сдачи объема в целом. В том и другом случае стоимость выполненных работ записывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В первом случае сальдо на субсчете 08-3 покажет стоимость незавершенного строительства, во втором – стоимость завершенного строительством объекта.

  Оплата подрядных  работ записывается в дебет  счета 60 и в кредит счета  51 или 55. При этом сумма принятого  обязательства уменьшается на сумму аванса или на ее часть, обусловленную договором.

  Оборудование, предназначенное  для монтажа, заказчик передает  подрядчику без оплаты и учитывает  его стоимость по дебету субсчета 08-3 «Строительство объектов основных  средств». Подрядчик учитывает его на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Строительные материалы и конструкции передаются с оплатой их стоимости по выставленному счету.

  Хозяйственный способ строительства отличается тем, что организация объединяет в одном юридическом лице и заказчика, и исполнителя работ. Привлечение субподрядчиков не меняет существа хозяйственного способа строительства.

  Затраты на строительство,  выполняемое хозяйственным способом, отражаются по дебету субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета материалов, заработной платы, амортизации, расчетов с субподрядчиками, накладных расходов по строительству. Сальдо на субсчете 08-3 характеризует стоимость незавершенного строительства нарастающим итогом с начала строительства, а по его окончании – первоначальную стоимость объекта, принимаемого к учету на счете 01 или 03.

  Таким образом,  на субсчете 08-3 «Строительство объектов  основных средств» отражаются  фактические затраты на строительство  хозяйственным способом, включая расходы на содержание подразделений, занятых организацией строительства.

  Затраты на проектно-изыскательные  работы проектировщиков и авторский  надзор относятся на счет строительства  объектов основных средств по  мере акцепта счетов соответствующих организаций или лиц.

 Затраты застройщика  на капитальное строительство  группируются по каждому строящемуся  объекту или крупному промежуточному  этапу в отдельности. На счетах  учета строительства основных  средств на каждый объект или  крупный этап открывается отдельный аналитический счет для учета связанных с ним затрат.  Затраты застройщика на строительство объекта складываются из затрат, связанных с его возведением, вводом в эксплуатацию и сдачей инвестору. В них включаются стоимость строительных работ, приобретение оборудования, работ по его монтажу.

  Расходы подрядчика  на выполнение договоров на  строительство отражаются в его  бухгалтерском учете как расходы  по обычным видам деятельности. Они включают стоимость всех  фактически израсходованных ресурсов на производство подрядных работ по конкретному договору подряда на строительство либо монтаж объекта, а также суммы ожидаемых неизбежных издержек в размерах, согласованных с застройщиком и определенных договором подряда. На сумму таких расходов в бухгалтерском учете подрядчика создается резерв предстоящих расходов  при условии, что их можно достоверно оценить и подтвердить соответствующими расчетами. В таком же порядке создаются резервы на покрытие предвиденных расходов и потерь, увеличивающих себестоимость подрядных работ по объекту.

Учет расходов по договорам  подряда у застройщика осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы выданных авансов подрядчикам записываются по дебету названного счета, субсчет  «Авансы подрядчикам», в корреспонденции  со счетами 51 «Расчетные счета» , 52 «Валютные счета».

  Принятые и оформленные  в установленном порядке этапы  работ или полностью выполненные  объекты строительства записываются  по договорной стоимости по  дебету субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в кредит счета 60, субсчет «Подрядчики по акцептованным платежным документам». Сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре поставщика записывается в дебет счета 19, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость   при приобретение основных средств».

  Учет расчетов по договорам у подрядчика осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма полученных авансов записывается по кредиту названного счета, субсчет «Авансы полученные», в корреспонденции со  счетами учета денежных средств. Сданные заказчиком объекты строительства на основе надлежаще оформленных первичных документов и счетов фактур записываются по договорной стоимости по дебету счета 62, субсчет «Заказчики по счетам, предъявленным к оплате», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Требования к заказчикам погашаются на счет раннее полученных от них авансов или путем оплаты заказчиками предъявленных заказчиками предъявленных счетов. В последнем случае счет 62 корреспондируют со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

 

 

 

 

    2.6. Особенности учета оборудования  к установке

 

      Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями - застройщиками.

    К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно - измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

     На счете  07 "Оборудование к установке"  не учитывается оборудование, не требующее монтажа:

                   а)  транспортные средства,

                   б)  свободно стоящие станки,

                   в)  строительные механизмы,

                   г)  сельскохозяйственные машины,

                  д)  производственный инструмент,

                  е)  измерительные и другие  приборы,

                  ж)  производственный инвентарь  и др.

     Затраты  на приобретение оборудования, не  требующего монтажа, отражаются  непосредственно на счете 08 "Вложения  во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

    Оборудование  к установке принимается к  бухгалтерскому учету по дебету  счета 07 "Оборудование к установке"  по фактической себестоимости  приобретения, складывающейся из  стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.     

       Приобретение  оборудования за плату у других  организаций и лиц отражается  по дебету счета 07 "Оборудование  к установке" в корреспонденции  со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или др.

      Принятие  к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет  их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается  по дебету счета 07 "Оборудование  к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

       Поступление  оборудования к установке может  быть отражено с использованием  счета 15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей" или  без использования его в порядке,  аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

 Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается  со счета 07 "Оборудование к  установке" в дебет счета  08 "Вложения во внеоборотные  активы". При этом завезенное  на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

       При  продаже, списании, передаче безвозмездно  и др. оборудования к установке  его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется  по местам хранения оборудования и  отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

 

2.6. Аналитический  учет вложений во внеоборотные активы при осуществлении капитального строительства