Учет вложений во внеоборотные активы на предприятии

 

 

При организации аналитического учета следует руководствоваться  следующими обстоятельствами:

- потребностями оперативного  учета, менеджмента (или управления) производственными и учетными  процессами;

- потребностями бухгалтерской  отчетности и, прежде всего,  годовой, в приложениях к которой  приводится большое количество  детализированной информации;

- потребностями статистической  отчетности, составляемой и представляемой  организацией;

- потребностями внутреннего документооборота организации, а также формами дополнительной отчетности, представляемой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской информации. Необходимость разработки дополнительных форм отчетности может быть обусловлена спецификой вида деятельности, которым занимается организация;

- для специализированных  организаций, выполняющих функции  заказчика-застройщика в интересах  сторонних инвесторов, необходимость  ведения аналитического учета  по более широкой номенклатуре  показателей обусловлена особенностями формирования договорной цены на строительную продукцию и расчетов за нее - другими словами, тем, что формирование таких цен производится на основе проектно-сметной документации, в которой тщательно прорабатываются и обосновываются затраты по всем видам строительно-монтажных работ и прочих затрат.

        Порядок ведения аналитического  учета устанавливается организацией  исходя из этой Инструкции, положений  и других нормативных актов,  методических указаний по вопросам  бухгалтерского учета (основных  средств, материально-производственных  запасов и т.д.).

В соответствии с Инструкцией  по применению нового Плана счетов аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части, относящейся к капитальному строительству) ведется:

- по затратам, связанным со строительством  и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:

- строительные работы и реконструкцию;

- буровые работы;

- монтаж оборудования;

- оборудование, требующее  монтажа;

- оборудование, не требующее  монтажа;

- а также на инструменты  и инвентарь, предусмотренные  сметами на

    капитальное  строительство;

- проектно-изыскательские  работы;

- прочие затраты по  капитальным вложениям.

Для обеспечения контроля за соблюдением сметного лимита, а  также для целей статистической отчетности капитальные вложения при  планировании и в учете группируются по следующим признакам:

- по воспроизводственной  структуре;

• по технологической структуре;
• по назначению (строительство объектов производственного, непроизводственного и бытового назначения). Данная группировка обусловлена тем, что для перечисленных видов объектов установлены различные требования по формированию отчетных показателей. Кроме того, следует учитывать и то, каким образом будут впоследствии возмещаться суммы, израсходованные на строительство - посредством начисления амортизационных отчислений (для объектов основных средств производственного назначения), прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (для объектов непроизводственного назначения) или частично за счет себестоимости и частично - за счет чистой прибыли (для объектов бытового назначения). В том случае, когда учет вложений во внеоборотные активы осуществляется специализированным заказчиком (стороной договора строительного подряда, которая сама не является инвестором, а расходует денежные средства и финансирование в иной форме других организаций), данная информация имеет первоочередное значение для инвестора. Особенно актуальной такая информация может оказаться в случае, когда ощущается определенный недостаток источников финансирования и инвестор вынужден выбирать, какие объекты (в рамках одного или нескольких комплексов) завершать строительством, а какие можно на какой-то период "заморозить";

- по способу производства  работ (строительство, осуществляемое  подрядным и хозяйственным способами).

Ответ на вопрос, по каким  позициям следует организовать аналитический  учет, можно также найти в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина РФ от 13 декабря 1993 г. N 160 (в настоящее время - по состоянию на 15 марта 2001 года В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству  и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в  него;

- по приобретаемым  отдельным объектам основных  средств, земельным участкам, объектам  природопользования и нематериальным  активам.

    Учет  затрат должен вестись нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Таким образом, в аналитическом  учете должна быть, как минимум, обособлена информация по каждому строящемуся объекту, а, в случае, когда предполагается ввод в эксплуатацию не объекта в целом, а пусковыми комплексами или этапами, то и по соответствующим комплексам или этапам.

Капитальные вложения по своей технологической структуре  слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

- строительных работ;

- работ по монтажу  оборудования;

- оборудования (требующего  и не требующего монтажа), предусмотренного  в сметах на строительство;

- инструмента и инвентаря,  включаемых в сметы на строительство;

- машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

- прочих капитальных  работ и затрат.

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется  по местам хранения оборудования и  отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.). Это требование не противоречит положениям Положения по учету долгосрочных инвестиций, а дополняет его. Напомним, что на счете 07 приобретенное оборудование числится до момента его передачи в монтаж. После передачи (и начала монтажных работ) стоимость оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Капитальные вложения" ("Вложения во внеоборотные активы" - по новому Плану счетов), субсчет "Строительство объектов основных средств".

Что же касается оборудования, не требующего монтажа, то его стоимость до оприходовании зачисляется не на счет 07, а на счет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" (так как установка такого оборудования производится непосредственно перед вводом в эксплуатацию законченного строительством объекта, а сами отдельные наименования такого оборудования являются отдельными объектами основных средств). В данном случае, по нашему мнению, организация аналитического учета также должна обеспечить формирование информации о стоимости и местонахождении каждого такого объекта (ведомости установленного оборудования).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЕ

                      ОТЧЕТНОСТИ

 

           3.1. Анализ учета и формирование  отчетности вложений во 

                 внеоборотные активы на предприятии

        

      Отчетность  представляет собой систему показателей,  отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за  отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

      Данные  отчетности используются внешними  пользователями для оценки эффективности  деятельности организации, а также  для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должны  обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за  прошлые периоды.

      Организации  составляют отчеты по формам  и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом

       Отчетность  организаций классифицируют по  видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

        По видам отчетность подразделяется на:

• бухгалтерскую, Она представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

 

• статистическую –        составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

 

• оперативную, Составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

           По периодичности составления различают :

                 - внутригодовую, 

                 - годовую отчетность.

         Внутригодовая  отчетность включает отчеты за  день, пятидневку, декаду, половину  месяца, месяц, квартал и полугодие  Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

             По степени обобщения отчетных данных различают:

       - отчеты  первичные, составляемые организациями,

      - сводные,  которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

        В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

        В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а)  бухгалтерского баланса;

б)  отчета о прибылях и убытках;

в)  приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д)  пояснительной записки.

       Рекомендуемые  формы бухгалтерской отчетности  организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

        Другие органы, осуществляющие регулирование  бухгалтерского учета, утверждают  в пределах своей компетенции  формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

        В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

     Все большая  ориентация отечественной бухгалтерской  отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

 

 

 

3.2. Рекомендации  по совершенствованию учета и  формирование

      отчетности вложений во внеоборотные  активы