Учет в эпоху Петра I

     Второй  пример относится к порядку списания расходов по учреждению акционерного общества. Указом Правительственного Сената от 23 октября 1908 г. установлено, что в некоторых случаях организационные расходы можно рассматривать как стоимость приобретенных прав и на этом основании приравнивать их к нереальному имуществу, погашая постепенными отчислениями из прибылей последующих лет.

     Реальность  отражения финансового состояния  в отчетности в значительной степени  определяется порядком исчисления прибыли, поэтому нормативные документы довольно жестко регламентировали состав валового дохода, виды расходов и отчисления из него. Согласно инструкции от 11 мая 1899 г. в составе валового дохода выделялись пятнадцать элементов, а все расходы, минусуемые из валового дохода при исчислении податной прибыли, подразделялись на три группы: 1) на управление, содержание и эксплуатацию предприятия (приобретение сырья и материалов, заработная плата, аренда земельных угодий и имущества, покрытие неблагонадежных долгов, погашение закладных листов и облигаций и т.п.); 2) на поддержание предприятия в исправности (расходы по страхованию, ремонту, амортизации имущества); 3) на дела благотворительного характера (улучшение быта рабочих и служащих, устройство и содержание лечебных, учебных и других учреждений и т. п.).

     Такая детализация была необходима, поскольку  она предопределялась заложенной в нормативных документах идеей тесной взаимосвязи размера податной прибыли, видов доходов и расходов и способов оценки и отражения в учете и отчетности активов предприятия.

     Уже к 1910 году многие тысячи предприятий  других форм собственности наряду с  акционерными также сталкивались в  той или иной степени с необходимостью публикации своей отчетности. Десятилетняя практика применения Закона о промысловом налоге рельефно выявила роль подробно и правильно составленных балансов для исчисления податной прибыли, показала жизненную необходимость разработки «одинаковых и для всех обязательных правил, которые содержали бы прямые и совершенно определенные требования, без чего балансы всегда будут представлять такой же пестрый вид, какой они сейчас представляют». Действовавшее в области учета и отчетности законодательство уже не отвечало требованиям сложившейся практики. Сделанный Рощаховским анализ практики составления отчетности двадцатью пятью крупными акционерными предприятиями показал исключительную пестроту структуры публикуемых балансов, неоднозначную трактовку отдельных его статей. По его мнению, необходима была более жесткая регламентация правил составления отчетности в виде специального закона.

     Рощаховский предложил структуру типового баланса  акционерного предприятия (см. табл.1). Степень детализации отдельных статей (дебиторы, кредиторы, нематериальные активы) оставлялась на усмотрение составителей баланса, относительно других статей предлагался состав элементов, целесообразных для выделения в балансе. Так, в статье «Имущество реальное» выделялось пять элементов: касса (наличные деньги, счета в банках), членские взносы, ценные бумаги, имущество постоянное (недвижимое, движимое, неоконченные постройки), имущество оборотное; в статье «Капитал» – основной, запасный, оборотный, резервный страховой, ремонтный, делькредере, резерв премий, благотворительный.

     Таблица 1

     Структура типового баланса акционерного предприятия

     Такой подход, соединяющий в себе элементы унификации и определенной свободы действий в составлении баланса, получил в дальнейшем широкое распространение и заложен, в частности, в большинстве национальных и международных учетных стандартов.

     Многие  идеи русских ученых того времени  нашли в дальнейшем блестящее  подтверждение в теоретических  разработках в области бухгалтерского учета. В приложении к теории отчетности таковыми являлись: допустимая степень унификации отчетности, наличие психологической составляющей в процессе подготовки и чтения отчетности, характеристика и отражение экономического потенциала предприятия в балансе. В частности, Рощаховский ввел понятие «внутренней производительной силы» предприятия, отмечая, что она измеряется не размером указанного в пассиве основного капитала, а «количеством разного рода ценностей, показанных в активе, отношением их между собой и к сумме обязательств перед третьими лицами».

     Придавая  огромное значение экономическому анализу, он не проводил анализа баланса в нашем понимании, но он уже хорошо знал, как его разбирать, анализировать и интерпретировать с помощью относительных и средних чисел. Первые позволяют измерить «внутреннюю производительную силу предприятия»; вторые – правильно распределить доходы между его собственниками. Относительные величины он сводил в две группы: 1) отношение балансовых статей друг к другу (вертикальный анализ); 2) отношение статей актива к кредиторской задолженности (горизонтальный анализ). Эти подходы к анализу получили распространение перед революцией.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

1. Круковская Т.А., Шаров А.В. История бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Инфра, 2008.

2. Лупикова  Е.В. История бухгалтерского учета: учеб. пос. / Е.В. Лупикова. – М.: КНОРУС, 2006.

3. Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Высшее образование, 2008.

4. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? – М.: Финансы и статистика, 1995.

5. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пос. /  Я.В. Соколов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

6. Соколов Я. В. История бухгалтерского учета: учеб. /  Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ФиС, 2006.