Учет удержаний из заработной платы

Рис.3.1

Структура управления предприятием «Желдорсервис»

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Учет удержаний на предприятии "Желдорсервис"

Учет удержаний на предприятии « Желдорсервис» рассмотрим на примере следующих сотрудников:

№ п/п	Фамилие, имя, отчество	Должность	оклад	Величина стандартного  налогового вычета
1	Грошев Александр Михайлович	Инженер по ОТ	18000	400 руб.+1000 руб.
2	Медведев Николай Иванович	Гл. механик	25000	400 руб.
3	Миронов Денис Юрьевич	Зав.складом	25000	400 руб.+1000 руб.
4	Муравьев Виктор Юрьевич	мастер	21000	400 руб.
5	Никитин Игорь Кимович	столяр	18000	400 руб.
6	Петров Михаил Павлович	механик	18000	400 руб.
7	Сидорова Елена Витальевна	технолог	21000	400 руб. +1000 руб
8	Терентьева Юлия Анатольевна	конструктор	23000	400 руб. +1000 руб.

 

За январь 2011 г. в ООО "Желдорсервис" имеется следующая информация:

1. Сидорова Елена Витальевна, получившая под отчет денежные средства в размере 4 000 рублей на покупку товарно-материальных ценностей, не возвратила неизрасходованные суммы. Авансовый отчет № 34 от 04.01.2011 г. утвержден на сумму стоимости приобретенных материалов 3 850 руб.

2. В бухгалтерию поступил исполнительный лист от 10.12.10 г. № 123/2 по алиментным обязательствам Грошева Александра Михайловича, на основании которого должно быть удержано 1/4 дохода работника. Размер почтового сбора - 20 руб.

3. По результатам инвентаризации 18.01.2011 г. на складе была выявлена недостача материальных ценностей, стоимость которых по данным бухгалтерского учета составила 15 000 руб., а по рыночной стоимости - 17 100 руб.

Виновным в хищении признан заведующий складом Миронов Денис Юрьевич, с которым ранее был заключен договор о полной материальной ответственности. По соглашению сторон сумма ущерба взыскивается из заработной платы работника.

4. Работник производственно-технического отдела Петров Михаил Павлович увольняется с 28 января 2011 г. в связи с истечением срока действия трудового договора. В декабре 2010 г. (приказ № 8 от 30.11.10 г.) Петров М.П. использовал ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 21 ноября 2010 г. по 20 ноября 2011 г.

5. На основании заявления 15 сентября 2010 г. Никитину Игорю Кимовичу был предоставлен заем в сумме 24 000 руб. на 6 месяцев.

Согласно договору займа от 12.09.07 № 4 ежеквартально проценты за пользование займом удерживаются из заработной платы в сумме 575 руб. Вернуть основную сумму займа он должен по окончании действия договора. Права на налоговые вычеты работник не имеет.

6. 20 января Муравьев Виктор Юрьевич приобрел в кредит холодильник в торговой организации ЗАО "Эльдорадо" на сумму 18000 руб. Согласно поручению-обязательству № 78 от 20.01.2011 г. Ежемесячно в течение трех календарных месяцев удерживается из заработка Муравьева В.Ю. сумма 6000 руб.

7. Согласно заявлению Терентьевой Ю.А. от 23.01.2011 г., члена профсоюзного комитета, удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% с начисленных сумм заработной платы.

8. На основании заявления работника Медведева Н.И. от 05.01.2011 г. из его заработной платы ежемесячно удерживается 900 руб. на оплату услуг мобильной связи.

Таким образом, в ООО "Желдорсервис" в отношении работников, перечисленных выше, за январь 2011 г. был составлен журнал хозяйственных операций по удержаниям, представленный в таблице 3.1

 

Таблица 3.1

Журнал хозяйственных операций по удержаниям из заработной платы работников за январь 2011 года.

 

пп/п	Хозяйственная операция	Основание (документ)	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
			Дебет		Кредит
11	Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №38 (Приложение 8)	20-02		70-01	98875,00
22	Начислена заработная плата АУП	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение 9)	26-02		70-02	69000
33	Удержан НДФЛ из заработной платы работников, занятых в основном производстве	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение 8), справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 3	70-01		68-02	10685,15
44	Удержан НДФЛ из заработной платы АУП	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение 9)	70-02		68-02	8424,00
55	Удержана сумма алиментов и почтового сбора за пересылку денежных средств взыскателю из заработной платы Грошева А.М.	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение 8), исполнительный лист от 10.12.07 г. № 123/2, справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 1	70-01		76-06	3960,50
66	Перечислены алименты  Грошевой С.В. с учетом почтового сбора	Платежное поручение от 31.01.2008 г. №123, выписка банка от 22.02.2008 г.	76-06		51	3960,50
77	Выявлена недостача материалов	Инвентаризационная опись материально-производственных запасов от 18.01.2011 г.	94		10-01	15 000
88	Сумма недостачи по балансовой стоимости списана на заведующего складом Миронова Д.Ю.	Распоряжение руководителя об удержании от 25.01.2011 г. № 45/07	73-02		94	15 000
99	Отражено превышение суммы, подлежащей взысканию с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающих материалов	Справка бухгалтера №2 от 31.01.2011г.	73-02		98-04	2 100
110	Удержана из заработной платы Миронова Д.Ю. сумма недостающих ценностей	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №37 (Приложение 9), справка бухгалтера от 31.01.2011 г. № 2	70-02		73-02	1 102
111	Списана разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материалов	Справка бухгалтера № 2 от 31.01.2011 г.	98-04		91-01	139
112	Выданы под отчет денежные средства Сидоровой Е.В.	Заявление на выдачу денег от 04.01.2011 г., расходный кассовый ордер 04.01.2011 г. №21	71		50-01	4000
113	Подотчетным лицом приобретены строительные материалы	Авансовый отчет от 04.01.2011г. № 34	10-06		71	3850
114	Отражена недостача подотчетной суммы	Авансовый отчет от 04.01.2011г. № 34	94		71	150
515	Удержаны недостающие денежные средства из зарплаты Сидоровой Е.В.	Распоряжение руководителя об удержании от 05.01.2011 № 46/01 , расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение 39)	70-02		94	150
116	Сторнирована сумма излишне выплаченных отпускных Петрову М.П.	Записка-расчет № 8 от 31.11 10 г. , справка бухгалтера от 31.01.2011г. , расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №38 (Приложение 8)	20-02		70-01	12257,85
117	Начислена заработная плата Петрову М.П. за январь	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №38 (Приложение 8)	20-02		70-01	2430,33
118	Удержан НДФЛ из заработной платы Петрова М.П.	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №38 (Приложение 8)	70-01		68-02	363,15
19	Предоставлен займ  Никитину И.К.	Заявление Никитина И.К. от 10.01.2011 г. , договор займа от 12.01.2011 № 4 , расходный кассовый ордер №22 от 15.01.2011	73-01		50-01	24 000
20	Начислены проценты по договору займа Никитин И.К.	Договор займа от 12.01.2011 № 4	73-01		91-01	575
21	Удержана сумма процентов из заработной платы Никитин И.К.	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №38 (Приложение 8)	70-01		73-01	575
22	Начислено торговой организации ЗАО "Эльдорадо" за товар, приобретенный Муравьевым В.Ю. в кредит	Поручение-обязательство от 20.01.2011г. №28	73-03		76-05	1 8000
23	Удержано из заработной платы Муравьева В.Ю. за товар, купленный в ЗАО "Эльдорадо"	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №38 (Приложение 8)	70-01		73-03	6000
24	Перечислено торговой организации ЗАО "Эльдорадо" за товар, купленный Муравьевым В.Ю.	Платежное поручение от 01.02.2011 г. №120 , выписка банка от 22.02.2011 г.	76-05		51	6000
25	Удержаны средства на оплату услуг мобильной связи из заработной платы Медведева Н.И.	Заявление Медведева Н.И. от 05.01.2011 г. , расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №38 (Приложение 8)	70-01		76-05	900
26	Перечислены денежные средства оператору связи	Платежное поручение от 01.02.2011 г. №122 , выписка банка от 22.02.2011 г.	76-05		51	900
27	Удержан профсоюзный взнос (1%) из заработной платы Терентьевой Ю.А.	Заявление Терентьевой Ю.А. от 23.01.2011 г., расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №37 (Приложение 9)	70-02		76-05	230
28	Выдана заработная плата работникам, занятым в основном производстве	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №38 (Приложение 8), расходный кассовый ордер от 11.02.2011 г. №25		70-01	50-01	62672,83
29	Выдана заработная плата АУП	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2011 №37 (Приложение 9), расходный кассовый ордер от 11.02.2011 г. №24		70-02	50-01	49094,00

 

1. Рассчитаем сумму алиментов Грошева А.М.:

Алименты= (з/п-НДФЛ)*25%

НДФЛ= (18000-1400)*13%=2158 руб.

Алименты=(18000-2158)*25%=3960,50 руб.

 

2. Рассчитаем  выплаченную сумму отпускых Петрову М.П.

Работник ушел в отпуск с 01.12.2010 г на 28 календарных дней за рабочий год с 01.11.2010 по 31.10.2011 г

В расчетном периоде работнику начислено - 216000 руб.

СДЗ= 216000/12*29,4=612,24

Отпуск= 612,24*28=17142,72 руб.

17142,72 руб. было начислено Петрову М.П. за отпуск.

В расчетном году Петров отработал 1 месяц, следовательно ему на этот период было положено : 28/12*2=5 дней. Необходимо удержать аванс за неотработанный отпуск:

Аванс= 23*612,24=14081,52 руб.

За январь Петрову начислено 16875 руб. - из них удерживаем 14081,52.

з/п январь= 16875-14081,52-13%=2430,33 руб.

На предприятии "Желдорсервис" синтетический и аналитический учеты труда и заработной платы частично механизированы. Зарплата и удержания по каждому цеху заносятся в память ЭВМ. Затем компьютер обрабатывает полученные данные и выводит ведомость, где показаны затраты отдельного цеха. Начисленная зарплата работникам заводоуправления заносится в ведомость "Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, коммерческих расходов".

Данные аналитических ведомостей учета в сгруппированном виде переносится вручную в журналы-ордера 10 и 10/1 по дебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата (дебеты счетов 20,23,25,26,28,29,31 и т.д.)

Начисленная по предприятию заработная плата учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По его дебету отражаются выплаты, удержания, а по кредиту - начисленная заработная плата за месяц. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие. Кредитовые обороты по счетам 50, 51, 71, 73, 76 фиксируются в разных журналах-ордерах, например, по счету 50 - в ж/о 1, 51 - в ж/о 2, 71 - в ж/о 7, 73,76 - в ж/о 8.

В конце месяца итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров.

3.3. Рекомендации по учету удержаний на предприятии "Желдорсервис"

 

На предприятии  "Желдорсервис", как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателем вызывают вопросы, связанные с заработной платой.

Бухгалтерская служба сталкивается не только с проблемами начисления оплаты труда в организации, но и с необходимостью производить удержание из заработной платы работника. В этой связи есть необходимость дать некоторые рекомендации по учету удержаний.

Одним из основных видов удержаний является НДФЛ.

В бухгалтерском учете сумму начисленного НДФЛ необходимо отразить проводкой:

Дебет 70 - Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ".

После того как удержан НДФЛ, производятся остальные виды удержаний. Важно, что их общий размер не может превышать 20% зарплаты работника, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%. Если речь идет о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам.

Для их учета необходимо открыть к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" и при удержании тех или иных сумм из заработной платы работника сделать запись:

Дебет 70 - Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"

Работник  "Желдорсервиса" в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.

Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между  "Желдорсервисом" и работником: договором подряда или трудовым договором.

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то при возмещении ущерба необходимо руководствоваться порядком, установленным гражданским законодательством. Если заключен трудовой договор - трудовым законодательством. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и возмещению др. необходимо к счету 73 открыть субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Тогда суммы, подлежащие удержанию у работника, должны быть учтены следующими записями:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - Кредит 28, 94.

Дебет 70 - Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Работник "Желдорсервиса", получивший подотчетную сумму, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет, а не израсходованные средства вернуть в кассу не позднее чем через три рабочих дня после истечения 7 дней.

Если сумма подотчетных средств не возвращена в установленный срок, её можно удержать из заработной платы работника. При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, необходимо сделать запись:

Дебет 94 - Кредит 71;

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразить записью:

Дебет 70 - Кредит 94.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника  "Желдорсервиса", производятся сверх обязательных удержаний.

Например,  "Желдорсервис" предоставляет своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником должен быть заключен письменный договор.

Для учета выданного займа необходимо к счету 73 открыть субсчет "Расчеты по предоставленным займам". Тогда удержание суммы займа и процентов по нему из заработной платы работника нужно отразить проводкой:

Дебет 70 - Кредит 73 "Расчеты по предоставленным займам".

При наличии соответствующей доверенности необходимо также удержать сумму НДФЛ с материальной выгоды, полученной работником:

Дебет 70 - Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ".

На основании письменных заявлений работников  "Желдорсервиса" производятся и другие удержания (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.). Для учета сумм таких платежей необходимо к счету 76 открыть субсчет "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц". Тогда удержание нужно отразить записью:

Дебет 70 - Кредит 76 "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц".

Следует заметить, что производимые удержания должны отражаться в издаваемых распоряжениях руководителя "Желдорсервиса" или подтверждаться письменными согласиями работников, рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Учет труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятиях форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

Во всех случаях этот участок работы должен обеспечить правильное начисление заработной платы и других платежей, а также точность и своевременность учета удержаний.

Современное законодательство возлагает на работодателя основное бремя социальной защиты работника. Согласно ст.130 ТК РФ, одной из основных государственных гарантий по оплате труда работников является ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя. Содержание этой гарантии раскрывается в ряде статей ТК РФ, прежде всего в ст.137 и 138.