Учет удержаний из заработной платы

 

 

 

2.1.2. Удержания по исполнительным документам

 

Удержания по исполнительным документам являются обязательными для работодателя. В связи с этим они осуществляются без издания приказа и без письменного согласия самого работника. Однако в Письме Роструда от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 [28] сказано, что работника под роспись следует ознакомить с исполнительным документом.

Основаниями для удержаний по исполнительным документам могут быть:

алиментные обязательства;

возмещение причиненного вреда;

штрафные санкции за административные правонарушения и т.д.

В соответствии со статьей 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами являются:

исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

судебные приказы;

нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

постановления судебного пристава-исполнителя и т.д.

Что касается исполнительных надписей, то согласно Письму Департамента судебных приставов Минюста России от 26.03.1998 г. N 06-568 в настоящее время они являются исполнительными документами только для добровольного исполнения обязательств между взыскателем и должником, и для принудительного исполнения они применяться не должны. Взыскание по исполнительной надписи нотариуса может осуществляться только с согласия работника.

Бывает, что работник должен платить по двум или более исполнительным листам одновременно. В этом случае статьей 111 Закона об исполнительном производстве предусмотрена следующая последовательность удержаний из заработной платы: в первую очередь - по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, в связи со смертью кормильца; во вторую очередь - по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору; в третью очередь - по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды; в четвертую - все остальные требования.

В большинстве случаев из заработной платы осуществляются удержания алиментов. Они производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 [15]. Именно на данный перечень сослались в своем письме от 28.12.2006 г. N 2261-6-1 [29] чиновники Роструда при рассмотрении вопроса об удержании алиментов со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. При этом алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан НДФЛ.

Сумма алиментов определяется на основании исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, в которых может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Кроме суммы алиментов, из заработной платы работника удерживают расходы по пересылке денежных средств взыскателям [48].

Для учета расчетов по удержаниям из заработной платы алиментов, штрафов по исполнительным листам, а также сумм материального ущерба по решению администрации учреждения счету 76 открывается субсчет "Расчеты по исполнительным документам", который кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70. Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете по дебету счета 76-06 в корреспонденции со счетами 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет".

Аналитический учет по счету 76-06 ведется в Журнале учета движения исполнительных документов по каждому из получателей с указанием фамилии или организации, номера и даты исполнительного документа.

Необходимо заметить, что если на работника поступает два разных исполнительных листа о взыскании алиментов, а денежной суммы для полного удовлетворения всех требований недостаточно, размер алиментов в такой ситуации определяется пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме [43].

Формула расчета по требованиям одинаковой очереди следующая:

 

 

Таким образом, при удержании тех или иных сумм по исполнительным документам делаются записи, представленные в таблице 2.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2

Учет удержаний по исполнительным документам

 

Хозяйственная операция	Основание	Проводка
		Дебет		Кредит
Удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника	Расчетно-платежная ведомость, исполнительный документ	70		76-06
Выплачены из кассы или перечислены на счет взыскателя удержанные средства	Расходный кассовый ордер или платежное поручение	76-06		50-01, 51
Если удержанная сумма переводится по почте
Сдана удержанная сумма в почтовое отделение для пересылки взыскателю	Расходный кассовый ордер		57		50-01
Списана удержанная сумма	Уведомление о получении средств взыскателем		76-06		57

 

 

2.2. Учет удержаний по инициативе работодателя

2.2.1. Удержания причиненного работодателю материального ущерба

 

Согласно положениям ст.12 Закона о бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли может быть отнесена на виновных лиц. При этом работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб (ст.238 ТК РФ). Неполученные работодателем в связи с причиненным ущербом доходы взыскиваться не могут.

В соответствии с положениями ст.241 и 242 ТК РФ работники могут быть привлечены к ограниченной (не более его среднего месячного заработка) или полной материальной ответственности. В свою очередь полная материальная ответственность может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).

При ограниченной ответственности взыскание ущерба производится по распоряжению работодателя, которое сделано им не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если месячный срок истек и сумма ущерба превышает среднемесячный заработок работника, то взыскание возможно только в судебном порядке. Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности или потерял или неправильно оформил документы.

Наиболее чаще возмещение с виновного лица причиненного ущерба осуществляется путем удержания с начисленной в его пользу заработной платы. В соответствии со ст.138 ТК РФ размер таких удержаний не может превышать 20% заработка, причитающегося к выплате работнику.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст.246 ТК РФ).

Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между его членами пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

В бухгалтерском учете для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и др. предназначен счет 73-02 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-02 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".

Суммы возмещения материального ущерба при удержании из заработной платы отражаются по кредиту 73-02 в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если рыночная стоимость ущерба превышает его фактическую стоимость по данным бухгалтерского учета, то такая разница отражается записью:

Дебет 73-02 - Кредит 98-04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере погашения задолженности разница учитывается в составе прочих доходов в сумме, определяемой пропорционально доле этой разницы в общей сумме долга виновного лица, записью:

Дебет 98-04 - Кредит 91-01

При допущении работником брака, необходимо выяснить, является брак исправимым или нет. Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.). Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Таким образом, если работник допустил исправимый брак, то сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника. Записи по учету расходов на его исправление представлены в таблице 2.3

Таблица 2.3

Учет расходов при допущении работником исправимого брака

 

Хозяйственная операция	Основание	Проводка
		Дебет	Кредит
Списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака	Акт на списание ТМЦ	28	10
Начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака	Расчетно-платежная ведомость	28	70
Начислен НДФЛ с заработной платы работников, занятых в исправлении брака		28	68-02
Учтена сумма, подлежащая удержанию из заработной платы работника (в пределах среднемесячного заработка)	Приказ руководителя	73-02	28
Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности
Списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника		20	28
Удержана сумма расходов по исправлению брака из заработной платы работника	Расчетно-платежная ведомость	70	73-02

 

 

 

 

 

 

2.2.2.  Аванс, выданный в счет заработной платы

Организации должны выплачивать заработную плату дважды в месяц (ст.136 ТК РФ). Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном или трудовом договоре. Никакие удержания и начисления на социальное страхование (единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) при этом не производятся.

Как указано в письме Роструда России от 08.09.2006 г. N 1557-6 минимальный размер аванса за первую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки работника за фактически отработанное время. Исходя из этого, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца. Поэтому в бухгалтерском учете при выплате сумм аванса за первую половину месяца оформляется запись:

Дебет 70 - Кредит 50-01

Таким образом, при расчете заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится её начисление, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца.

 

2.2.3. Удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а не израсходованные средства вернуть в кассу организации не позднее чем через три рабочих дня после истечения срока. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

В бухгалтерском учете для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", служащий для обобщения информации о расчетах с работниками организации по выданным под отчет авансам, а также на служебные командировки.

Операции по учету удержаний своевременно невозвращенных подотчетных сумм представлены в таблице 2.4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.4

Учет расчетов с подотчетными лицами

 

Хозяйственная операция	Основание	Проводка
		Дебет	Кредит
Выдача под отчет наличных денег	Приказ руководителя, служебное задание или заявление, расходный кассовый ордер	71	50-01
Приняты к учету затраты и приобретенные ценности, в зависимости от характера произведенных расходов	Авансовый отчет	08, 10, 19, 20, 23, 25 и др.	71
Производится окончательный расчет с подотчетным лицом
Возмещение суммы перерасхода	Расходный кассовый ордер	71	50-01
Возврат неизрасходованных подотчетных сумм	Приходный кассовый ордер	50-01	71
Если неизрасходованные денежные средства не возвращены в установленные сроки
Списана недостача на подотчетное лицо		94	71
В зависимости от размера удержаний (не более 20% месячного заработка)
Удержана недостача из заработной платы работника (на всю сумму недостачи)	Приказ руководителя, расчетно-платежная ведомость	70	94
Сумма недостачи, превышающая среднемесячный заработок, отнесена на виновное лицо, причинившего материальны ущерб,	Приказ руководителя	73-02	94
Удержана сумма недостачи из заработной платы (ежемесячно до полного погашения ущерба в размере не более 20%)	Расчетно-платежная ведомость	70	73-02