Учет совместной деятельности в соответствии с российскими и международными стандартами

Расходы, подлежащие возмещению, в обособленном учете товарищества оформляются записями, представленными в таблице 12 [11].

Таблица 12 - Подлежащие возмещению расходы в обособленном учете товарищества

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 20, 26 и др., Кредит 76, субсчет «Расчеты по СД»	Расходы, произведенные участниками и подлежащие возмещению товариществом;
2	Дебет 76, субсчет «Расчеты по СД», Кредит 51	Суммы расходов, возмещенных участникам товарищества.

 

В соответствии с п.19 ПБУ 20/03 финансовый результат по договору простого товарищества подлежит списанию по окончании отчетного периода на счет учета средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), и дальнейшему распределению между участниками договора СД [4]. При этом в рамках отдельного баланса отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению. Соответствующие бухгалтерские записи представлены в таблице 13 [11].

Таблица 13 - Учет финансового результата по договору простого товарищества

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 99 «прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Суммы прибыли по договору СД по результатам отчетного периода;
2	Дебет 84, Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»	Распределение сумм полученной прибыли между участниками договора СД;
3	Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 51, 52	Перечисление средств в пользу товарищей в порядке распределения прибыли;
4	Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 01, 10, 41 и др.	Передача имущества товарищам в порядке распределения прибыли;
5	Дебет 84, Кредит 99	Отражение убытка от СД по результатам отчетного периода;

Продолжение таблицы 13

1	2	3
6	Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 84	Распределение сумм убытка между участниками договора простого товарищества;
7	Дебет 51, 52, Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»	Получение средств от товарищей в порядке погашения ими убытка, образованного по результатам исполнения договора СД за отчетный период.

 

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о СД в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

 

Бухгалтерский учет при прекращении договора СД

По окончании договора СД или его прекращении, имущество, находящееся в общей собственности товарищей, и возникшее у них общее право требования подлежат распределению, что сопровождается записями по счетам учета, представленными в таблице 14 [12].

Таблица 14 - Распределение имущества при прекращении договора СД

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 80 «Вклады товарищей», Кредит 51, 52	Возврат денежных средств, ранее внесенных участниками договора в счет их вклада;
2	Дебет 80, Кредит 01, 04, 10, 41, 43 «Готовая продукция»	Возврат имущества, ранее внесенного товарищами в счет вклада по договору, передача в погашение вклада имущества (записи производятся по остаточной стоимости или себестоимости имущества);
3	Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01	Списание суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, подлежащих возврату (передаче) в счет вклада товарища;

Продолжение таблицы 14

1	2	3
4	Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов», Кредит 04 «Нематериальные активы»	Списание суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, подлежащим возврату (передаче) в счет вклада товарища.

 

По окончании или прекращении договора СД, товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора. Необходимо учитывать, что согласно п.3 ст.252 ГК РФ несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности его доле в праве собственности, устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией [1]. В случаях, когда доля собственника незначительна или не может быть реально выделена и он не имеет существенного интереса в использовании общего имущества, суд вправе и при отсутствии согласия этого собственника обязать остальных участников долевой собственности выплатить ему компенсацию [12].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Бухгалтерский учет совместной деятельности согласно МСФО 31 на примере ОАО «Газпром»

 

Открытое акционерное общество «Газпром» – одна из крупнейших мировых энергетических компаний, занимающаяся геологоразведкой и добычей природного газа, газового конденсата, нефти, их транспортировкой, переработкой и реализацией в России и за ее пределами, электроэнергетикой [15].

Одним из видов деятельности ОАО «Газпром», в соответствии с Уставом, является создание в установленном порядке на территории Российской Федерации и за ее пределами совместных с иностранными партнерами организации, привлечение иностранных фирм для оказания услуг по заключению и исполнению внешнеэкономических сделок. Компания совместно с зависимыми хозяйственными обществами, осуществляющими деятельность по обеспечению эффективного функционирования и развития Единой системы газоснабжения и надежному снабжению газом потребителей, действует как единый комплекс [16] .

ОАО «Газпром» с 2009 года осуществляет свою деятельность в соответствии с международными стандартами МСФО, их изменениями и интерпретациями. Данная компания является совместно контролируемой, поэтому свою совместную деятельность она ведет согласно международному стандарту МСФО 31.

Согласно МСФО 31, совместно контролируемая компания – это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. Компания работает точно так же, как и другие компании, за исключением того, что договор между предпринимателями устанавливает совместный контроль над ее экономической деятельностью [2].

Крупнейшие совместно контролируемые компании ОАО «Газпром» по данным консолидированной финансовой отчетности по МСФО представлены в таблице 15 [17].

Таблица 15 – Крупнейшие совместно контролируемые компании и степень их участия в голосующих акциях на 31 декабря 2009 г. согласно финансовой отчетности по МСФО

Наименование	Страна	Вид деятельности	% участия в  голосующих акциях на 31 декабря 2009 г.
ОАО «Белтрансгаз»	Беларусь	Транспортировка и поставка газа	38
«Босфорус Газ Корпорэйшн А.С.»	Турция	Продажа газа	51
«ВИНГАЗ ГмбХ и Ко. КГ»	Германия	Транспортировка и продажа газа	50
«Винтерсхалл АГ»	Германия	Добыча нефти и продажа газа	49
ОАО «Газпромбанк»	Россия	Банковская	44
АО «Газум»	Финляндия	Продажа газа	25
«Трубопроводная компания «Голубой поток» Б.В.»	Нидерланды	Строительство, транспортировка газа	50
АО «СТГ ЕвРоПол ГАЗ»	Польша	Транспортировка и продажа газа	48
ТОО «КазРосГаз»	Казахстан	Переработка и продажа газа и продуктов переработки	50
АО «Латвия с Газе»	Латвия	Транспортировка и продажа газа	34
АО «Молдовагаз»	Молдова	Транспортировка и продажа газа	50
«Норд Стрим АГ»	Швейцария	Строительство, транспортировка газа	51
ЗАО «Панрусгаз»	Венгрия	Продажа газа	40
АО «Прометей Газ»	Греция	Внешнеторговая деятельность, строительство	50
«РосУкрЭнерго АГ»	Швейцария	Продажа газа	50
«Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд.»	Бермудские острова	Добыча нефти, производство сжиженного природного газа	50
«Центрикс Бетайлигунгс ГмбХ»	Австрия	Продажа газа	38

Совместная компания ведет свой собственный бухгалтерский учет, составляет и представляет финансовую отчетность точно так же, как и другие компании, в соответствии с национальными требованиями и Международными стандартами финансовой отчетности [18].

В соответствии с международными требованиями различают два подхода составления консолидированной финансовой отчетности участника совместной компании - основной и альтернативный.

Основной подход - пропорциональная консолидация

В своей консолидированной отчетности участник должен показывать долю своего участия в совместно контролируемой компании, используя при этом один из двух форматов отчетности, принятых для пропорциональной консолидации.

Применение пропорциональной консолидации означает, что консолидированный баланс участника включает долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Сводный отчет о прибылях и убытках участника включает его долю доходов и расходов совместно контролируемой компании.

Допустимый альтернативный подход - метод учета по долевому участию

В своей консолидированной финансовой отчетности участник может показывать свою часть в совместно контролируемой компании с помощью метода учета по долевому участию.

Использование метода учета по долевому участию поддерживается теми, кто утверждает, что нельзя объединять контролируемые статьи с совместно контролируемыми статьями, и теми, кто уверен, что участники обладают значительным влиянием, а не совместным контролем в совместно контролируемых компаниях [18].

МСФО 31 не рекомендует использование метода учета по долевому участию, потому что пропорциональное сведение лучше отражает сущность и экономическую справедливость участия участника в совместно контролируемой компании, то есть контроль над долей участника в будущих экономических выгодах. Тем не менее, использование метода учета по долевому участию допускается в качестве разрешенного альтернативного метода учета при представлении информации о долях участия в совместно контролируемых компаниях [19].

Согласно Учетной политике, в ОАО «Газпром» совместная деятельность учитывается по методу пропорциональной консолидации, то есть по основному методу [15].

Каждый участник совместной компании обычно вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства или другие ресурсы. Эти взносы включаются в учетные записи участника и признаются в его отдельных формах финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно контролируемую компанию (п.24 МСФО 31). Кроме этого, участник (предприниматель) должен показывать в сводной (консолидированной) финансовой отчетности долю своего участия в совместно контролируемой компании [2].