Учет совместной деятельности в соответствии с российскими и международными стандартами

 

Учет результатов СД

Полученная в результате СД прибыль учитывается в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 14 ПБУ 20/03 в составе прочих доходов. Соответственно убытки по СД включаются в состав прочих расходов участника.

Причитающиеся к получению по договору СД суммы прибыли товарищи отражают по отдельно открываемому к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» [9].

Бухгалтерские записи по учету результатов СД представлены в таблице 8 [8].

Таблица 8 - Учет результатов совместной деятельности

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»	Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению товарищем;
2	Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»	Поступление сумм прибыли, причитающихся по распределению в пользу организации-участника договора СД;
3	Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10, 41 «Товары» и др., Кредит 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»	Получение в счет прибыли по договору СД имущественных ценностей;
4	Дебет 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99 «Прибыли и убытки»	Ежемесячное отражение сумм прибыли по договору СД в составе общего финансового результата деятельности организации;
5	Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 76	Суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем;
6	Дебет 76, Кредит 51, 52	Погашение сумм убытков;
7	Дебет 99, Кредит 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	Ежемесячное отражение убытков по договору СД в составе общего результата деятельности организации по прочим доходам и расходам.

Необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Недопустимо полное освобождение кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков [1].

 

Бухгалтерский учет при прекращении договора СД

В соответствии с п. 15 ПБУ 20/03 имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем при прекращении СД, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. При этом получаемые активы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, по которой они учитывались на обособленном балансе простого товарищества на дату принятия решения о прекращении СД [4].

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения СД, она отражается в составе операционных доходов (расходов).

Бухгалтерские записи при прекращении договора СД представлены в таблице 9 [8].

Таблица 9 - Учет при прекращении СД

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 01, 04, 10, 41 и др., Кредит 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»	Стоимость имущества, возвращенного товарищу при выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счету 58;
2	Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»	Отражение разницы между оценкой вклада и стоимостью полученных активов;
3	Дебет 51, Кредит 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»	Денежные средства, полученные в счете оплаты вклада;
4	Дебет 01, 04, 10, 51, 52, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»	Вознаграждение, полученное организацией при выходе ее из договора товарищества;

Продолжение таблицы 9

1	2	3
5	Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	НДС с денежных средств, полученных товарищем при выходе его из товарищества, сверх величины своего вклада.

 

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения СД амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, установленными ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

 

Особенности формирования и раскрытия информации о СД в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п.16 ПБУ 20/03 бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о СД. При этом в бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей [4].

В отчете о прибылях и убытках причитающиеся товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организацией-товарищем показывается:

- доля участия (вклад) в  совместную деятельность;

- доля в общих договорных обязательствах;

- доля в совместно понесенных  расходах;

- доля в совместно полученных  доходах.

Информация об участии в СД подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода [9].

 

2.3.2 Учет совместно осуществляемой деятельности у товарища, ведущего общие дела

 

В соответствии с п.2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц [1].

Этот товарищ, как правило, и ведет общие дела товарищей. Однако дела могут вестись и совместно всеми участниками договора. В данном случае для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или же договором простого товарищества, совершенным в письменной форме. Как возможный вариант, на совершение каждой сделки уполномоченный товарищ может получать разовую доверенность всех товарищей [10].

Товарищ, ведущий общие дела по договору СД, ведет отдельно бухгалтерский учет по простому товариществу и отдельно по себе как юридическому лицу. При этом согласно п.17 ПБУ 20/03 показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются [4]. В своем основном балансе он отражает в общеустановленном вышерассмотренном порядке вклады в СД, долю прибыли (убытка) и т.д.

Учет имущества, полученного по договору СД

Учет объектов имущества, внесенных товарищами по договору СД, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.

Аккумулирование вкладов товарищей производится с использованием балансового счета 80, который в данном случае носит наименование «Вклады товарищей».

Бухгалтерские записи, отражающие аккумулирование вкладов товарищей, приведены в таблице 10 [11].

Таблица 10 - Аккумулирование вкладов товарищей

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 01, 41, 51, 52 и др., Кредит 80 «Вклады товарищей»	Оприходование организацией-участником договора СД, ведущей общие дела, имущества и средств, полученных от участников в счет их вклада по договору;
2	Дебет 51, 52, Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	Получение от участников средств для финансирования долгосрочных вложений, для приобретения имущества и осуществления текущих операций.

 

Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах (например, 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») в оценке, указанной в договоре простого товарищества [11].

 

Учет финансово-хозяйственных операций в рамках договора СД

После аккумулирования соответствующих средств приобретение или создание в ходе СД нового имущества отражается в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется вне зависимости от фактического срока его использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о СД. На это указано в п.18 ПБУ 20/03 [4]. То есть при принятии к учету имущества ведущий общие дела товарищ вправе определять «свои» сроки его полезного использования, а также методы начисления амортизации.

Заработная плата занятым в рамках СД работникам должна начисляться одним из работодателей, с которым заключены трудовые договоры. Простое товарищество не может выступать в качестве работодателя, поскольку не является юридическим лицом. Понесенные расходы на выплату заработной платы и отчислений с нее во внебюджетные фонды должны быть возмещены всеми участниками СД на условиях, определенных договором простого товарищества. При отсутствии такого соглашения расходы возмещаются пропорционально стоимости вкладов в общее дело, на что указано в ст. 1046 ГК РФ [1].

В случае если договором простого товарищества предусмотрена выплата вознаграждения за предоставление в общее пользование имущества, сумма такого вознаграждения отражается по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» [11] .

Согласно ст. 1046 ГК  РФ соглашением участников товарищества предусматривается порядок покрытия расходов, связанных с СД. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы пропорционально стоимости его вкладов общее дело [1].

Возмещаемые расходы отражаются в бухгалтерском учете участников СД записями, представленными в таблице 11 [11].

Таблица 11 - Отражение в бухгалтерском учете возмещаемых расходов

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 76, субсчет «Расчеты по СД», Кредит 10, 60, 69, 70, 76 и т. д.	Величина расходов, произведенных участником и подлежащих возмещению простым товариществом;
2	Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты по СД»	Денежные средства, возмещен- ные на счета участников.