Так как на счете 90 «Реализация» ведется  учет не только реализации продукции и товаров но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации. Например:

     1) если за продукцию сначала  поступили деньги, т.е. проведена  предоплата, а потом она была  отгружена покупателю, то из данной  схемы выпадает счет 45 «Товары  отгруженные». В этом случае стоимость  реализованной продукции списывается  со склада проводкой: 

 
 

     2) если оказываются услуги и  выполняются работы, то из схемы  выпадает счет 43 «Готовая продукция». В этом случае себестоимость  реализованных работ и услуг  списывают следующей проводкой: 

 

     Если  предприятие использует метод «по  оплате», то после истечения 60 дней со дня отгрузки продукции (работ, услуг) следует оплатить авансовый платеж по НДС и составить корреспонденцию: Дт сч. 76, 97, 98 Кт сч. 68 – начислен авансовый платеж по НДС.

     После поступления денег на расчетный  счет от покупателей вышеуказанная  корреспонденция сторнируется и НДС уплачивается и рассчитывается в установленном порядке. Если реализуется продукция (работы, услуги) нерезидентам, то НДС рассчитывается по курсу НБ РБ на дату исполнения 60 дней со дня отгрузки. Если при заключении договора поставки включается предоплата под поставку продукции, то в учете следует применять счет 62 субсчет «Авансы полученные»[23, с142]

     Таблица 4 « Учет реализации с предоплатой»

 

     Пример. Согласно Учетной политике на предприятии А учет товаров ведется на счете 41 «Товары» по покупным ценам. К нему составляется ведомость расчета цены оприходования товара, в которой учет ведется по каждой отдельной группе.

     Выручка от реализации товаров при осуществлении денежной формы расчетов отражается по мере оплаты за отгруженную продукцию  (работы,  услуги). [23, с142]

     При осуществлении товарообменных операций выручка от реализации отражается в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 24.03.1999 № 405 на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

     Выбранный метод распространяется и на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

     Рассмотрим  типовые корреспонденции совершаемые  на предприятии А при учете реализации товаров.

 

     Таблица 5 «Реализация на примере предприятия А»»

 

     На  счете 90 «Реализация» сведения по каждому  субсчету отражаются за каждый отчетный период (месяц, год) в накопительном  порядке, т.е. в течение года субсчета не закрываются. По окончании отчетного  периода (месяца) путем сопоставления  суммы оборотов по дебету счета 90 субсчета 2, 3, 4, 5 и кредиту оборота счета 90-1 определяется финансовый результат, который ежемесячно списывается  на счет 99 «Прибыли и убытки».

     В результате счет 90 ежемесячно закрывается, а субсчета остаются открытыми и  закрываются в конце отчетного  года оборотами за декабрь внутренней записью 90-9 – 99 (99 – 90-9). [20, с122]

     Поэтому для отражения операций по реализации продукции следует вести ведомость  учета реализации продукции.

     Таблица 6  «Ведомость учета реализации продукции»

 

     На  предприятии должны для аналитического учет реализации вестись  «Журнал-ордер №11» и ведомость аналитического учета по счету 90 «Реализация».

 

     2.2 Учет реализации готовой продукции, работ и услуг на экспорт.

 

     При производстве экспортной готовой продукции  в ее себестоимость включаются следующие  статьи:

• заработная плата рабочих, занятых производством экспортной продукции;
• отчисления от заработной платы;
• стоимость основных материалов и сырья;
• амортизация основных средств;
• общехозяйственные расходы;
• прочие расходы.

     Произведенная экспортная продукция сдается на склад по приемо-сдаточной накладной  и для ее учета открывается  отдельный субсчет к счету 43 «Экспортная  готовая продукция». При реализации экспортной продукции в структуре  затрат значительную долю (до 50 %) занимают расходы на реализацию, которые учитываются  на счете 44 «Расходы на реализацию».

     При экспорте готовой продукции в  расходы на реализацию включаются:

1. Подготовка продукции к продаже (проверка качества, количества).
2. Погрузка продукции.
3. Транспортные расходы.
4. Страхование в пути.
5. Хранение в пути.
6. Комиссионные сборы.
7. Оплата таможенных пошлин.
8. Банковские расходы.
9. Налоги и сборы.
10. Недостача в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли или сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал в связи с необоснованностью иска и т.д.

     Учтенные  расходы на реализацию по экспортным операциям списываются на стоимость  реализованной продукции пропорционально  реализованной продукции [21, с142]

     Типовые корреспонденции по учету реализации экспортируемой продукции , товаров, работ и услуг представлены в таблицах.

 

Таблица 7 «Учет реализации на экспорт при использовании метода отражения выручки от реализации по отгрузке»

 

Таблица 8 «Отражение выручки по оплате, при поступлении оплаты после отгрузки продукции, товара»

 
 
 
 
 

Таблица 9 «Отражение выручки по оплате при предварительной оплате»