Учет реализации готовой продукции, работ, услуг

     В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному  питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой  номенклатуры: транспортные расходы; расходы  на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и  специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются  в оборотных средствах); расходы  на топливо, газ, электроэнергию для  производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические  отходы; расходы на тару; расходы  на рекламу; прочие расходы.

     Организации, занятые заготовлением и переработкой сельскохозяйственной продукции (свеклы, молока, шерсти и др.), группируют затраты  на обычную деятельность по следующим  статьям: операционные расходы; общезаготовительные  расходы; расходы на содержание заготовительных  и приемных пунктов; расходы на содержание скота и птицы на базах и  в приемных пунктах.

     Не  относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке  продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх  стоимости товара. Указанные расходы  включаются в расчетно-платежные  документы отдельными позициями  и взыскиваются с покупателей  продукции. [19 с132]

     По  дебету счета 44 «Расходы на реализацию»  учитываются суммы произведенных  организацией расходов, связанных с  реализацией продукции, товаров, работ  и услуг, в корреспонденции с  соответствующими счетами. Эти суммы  списываются полностью или частично по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту  счета 44 «Расходы на реализацию». При  частичной оплате подлежат распределению  расходы на упаковку и транспортировку  наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих  показателей).

     Все остальные расходы, связанные с  реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость  реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

     Аналитический учет ведется по счету 44 «Расходы на реализацию» по видам и статьям  расходов. [17, с242]

     «Расходы  на реализацию» —показываются отраженные по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» сч. 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом сч. 44 «Расходы на реализацию»: расходы по сбыту, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам, — организациями, занятыми производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; издержки обращения, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары, — организациями, занятыми в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности.

     Расходы на управление, обслуживание и организацию  производства (общепроизводственные в  части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются  непосредственно в дебет счета 90 "Реализация") [28, с142]

     Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг включает в себя:

• в организациях торговли и общественного питания - стоимость реализованных товаров (в покупных ценах или в продажных ценах, за исключением суммы реализованных торговых наценок, плюс издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары);
• в организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, - стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь. [23, с142]

     Расходы по видам деятельности отражаются в  бухгалтерском учете организации  по дебету счета 90 "Реализация" в  корреспонденции с кредитом счетов 25 "Общепроизводственные расходы" (в части условно-постоянных расходов), 26 "Общехозяйственные расходы", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на реализацию", 45 "Товары отгруженные" и других счетов, кроме  случаев, когда нормативными правовыми  актами установлен иной порядок.

     Для бухгалтерского учета расходов на реализацию характерны следую щие типовые проводки [15, с142]:

     Таблица 11 «Типовые проводки по учету расходов на реализацию»

Источник  [15, с142]

     2.4 Учет и порядок исчисления  налогов из выручки от реализации

     Организации торговли, реализующие товары (работы, услуги) на территории Республики Беларусь, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость исходя из стоимости реализованных товаров  без НДС.

     При этом исчисленные налогоплательщиком суммы налога отражаются по кредиту  счёта 68 «расчёты с бюджетом» субсчёт  «Налог на добавленную стоимость» по реализованным товарам (работам, услугам)  в корреспонденции с дебетом  счёта 90 «Реализация»

     Плательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот.

     Таблица 13 «Налог на добавленную стоимость»

     В соответствии с «Налоговым кодексом Республики Беларусь» , для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

     Днем  отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного  в установленном порядке.

     Днем  выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных  услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

     Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка  от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав в бухгалтерском учете определяется по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

     Днем  зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права  требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается дата передачи права требования, дата перевода долга, дата зачета взаимных требований.

     В бухгалтерском учете при реализации продукции, работ или услуг налог  на добавленную стоимость отражается на счете 90 «Реализация» согласно типовому плану счетов. Для этого в схеме  счета 90 «Реализация» предусмотрен субсчет  90/3 НДС.

     НДС отражается по дебету субсчета 90/3 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». [23, с142]

Рассмотрим  типовые проводки по НДС от реализации на примере ООО «БелТехпромэнерго», согласно журналу-ордеру №8 за декабрь 2008 года. Приложение .