Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Мещанская Слобода»

    Таблица 1.1 – Учет у организации-покупателя приобретения материальных ценностей.

    Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной работы (оказанной услуги) используются счета  расходов (20, 25, 26 и др.). Задолженность  организации согласно расчетным  документам подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:

    Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

    Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

    Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. [21] отмечают, что отличительной особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость оказанной  услуги или выполненной работы можно  сразу отнести к тому или иному  виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость  электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому  одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных  услуг (работ), их оплату, бухгалтерия  должна иметь распределительные  документы внутреннего характера  об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать  информацию об объеме, виде и стоимости  полученных услуг каждым из них в  отдельных регистрах в разрезе  статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

    Расчеты по претензиям к поставщикам и  подрядчикам могут возникнуть, когда  счет поставщика (подрядчика) был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача  сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета  поставщика или подрядчика (после  того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных  договором, и арифметические ошибки. [22] Учет расчетов по претензиям ведется  с использованием субсчета 2 «Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. В работе Макальской М.Л. [23] бухгалтерские записи по учету претензий к поставщикам и подрядчикам обобщены в табличной форме (таблица 1.2). 

    Таблица 1.2 – Учет претензий к поставщикам и подрядчикам

    При заключении договора купли-продажи  с иностранным поставщиком цена приобретаемых материальных ценностей  устанавливается в условных единицах, например в иностранной валюте. Для  того чтобы определить подлежащую уплате сумму (в рублях), в договоре необходимо предусмотреть курс, по которому валюта будет пересчитываться в рубли. Чаще всего в качестве такового принимается  официальный курс соответствующей  валюты к рублю. Хотя никто не запрещает  сторонам договора устанавливать любой  иной курс. Наибольшее распространение  на практике получила следующая схема  заключения договоров. Стоимость товаров  договором определена в иностранной  валюте. Оплата за эти товары производится покупателем в рублях по согласованному сторонами курсу на день оплаты. Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо осуществляется предварительная  частичная оплата, то в этом случае возникают суммовые разницы. Под  суммовой разницей понимается разница  между рублевой оценкой обязательства  на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства  на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 1.3).

    Таблица 1.3 – Учет суммовых разниц у организации-покупателя

    Отметим, что Кондраков Н.П. [3] предлагает учитывать суммовые разницы на 91 счете, а Бабаев Ю.А. [4] предлагает отражать суммовые разницы следующими проводками:

    Д 10 К 60 – отражена положительная суммовая разница

    Д 10 К 60 (красное сторно) – отражена отрицательная курсовая разница.

    Первый  вариант учета суммовых разниц, на мой взгляд, более предпочтителен, так как согласно ст. 250 и ст. 265 НК РФ суммовые разницы входят в  состав внереализационных доходов (расходов).

    Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги может выдать поставщику (подрядчику) вексель. «Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в  аналитическом учете», - отмечает в  своей работе Каморджанова Н.А. [1]

    Выданный  собственный вексель отражается бухгалтерскими записями:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

    Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

    Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным»

    Кредит  счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

    Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в бухгалтерском учете организации:

    Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

    Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

    Хотелось  бы отметить, что рассматриваемое  направление учета расчетов относится  к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ обязательство  определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить  в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать  от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями  прекращения обязательств могут  быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация юридического лица, являющегося должником  или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом  или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

    Надлежащее  исполнение обязательств предполагает погашение задолженности перед  поставщиками и подрядчиками за счет собственных средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета  делается запись:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

    Кредит  счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают следующей записью:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

    Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Прощение  долга по существу является одним  из видов дарения. Прощеная сумма  долга является прочим доходом и  отражается:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

    Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

    При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

    Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, учитывают  по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, осуществляют по результатам  проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа руководителя организации.

    Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть содержание синтетического учета и  усилить контроль над этим участком учета. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется в хронологическом порядке  по каждому предъявленному счету, а  по расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

    В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета должно обеспечить возможность группировки и обобщения  информации в разрезе акцептованных  и других расчетных документов, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных  поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих кредитов и др. [24]

    Согласно  общероссийского классификатора управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:

• карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами (типовая форма № РТ-12);
• ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;
• ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в аналитическом учете по неотфактурованным поставкам;
• ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60;
• ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений по счету 60. [25]

    Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры аналитического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками, либо использовать регистры аналитического учета, создаваемые  с помощью бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками должны обеспечивать получение  необходимых данных для составления  бухгалтерской отчетности.

    Подводя итоги вышесказанному, хотелось бы отметить следующее. Бухгалтерский  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен во многих учебных пособиях и статьях по бухгалтерскому учету, однако, в данных работах не уделяется  внимание аффилированным поставщикам  и подрядчикам. В работе Бурлаковой О.В. поднята проблема учета внутрикорпоративных  расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками. По мнению Бурлаковой О.В., в действующий в настоящее  время план счетов бухгалтерского учета  необходимо добавить отдельный синтетический счет для учета расчетов основного общества с дочерними и зависимыми обществами, а также расчетов между дочерними и зависимыми обществами. В частности, автор предлагает ввести в план счет 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками». К данному счету следует также предусмотреть открытие субсчетов – расчеты с материнским обществом, расчеты с дочерними обществами, расчеты с дочерним обществом материнского общества (имеются в виду расчеты между дочерними обществами), расчеты с зависимыми обществами, расчеты с прочими аффилированными лицами, расчеты по претензиям к аффилированным обществам. [26] Раскрытие информации об аффилированных поставщиках и подрядчиках посредством счета 61 позволит сформировать прозрачную, полную и достоверную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности организаций-участниц корпоративной структуры.