Учет расчетов с персоналом по оплате труда

    Для обобщения информации обо всех видов расчетов с персоналом предприятия по ссудам выданным работникам предприятия, по удержаниям за хищения и недостачи, по подписке на акции и другие, кроме оплаты труда - предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

    Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - активный, учет ведется в журнале-ордере № 8. К счету открывается необходимое количество субсчетов: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

    По  дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности.

    На  сумму платежей, поступивших от работника  – заемщика, субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

    Аналитический учет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по работникам предприятия. Учет операций по счету  выполняется по принципу «двойной записи».  Итоговые данные из регистра переносятся в сводную сальдо-оборотную ведомость.

    Для учета различных расчетов по операциям  некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - активно-пассивный, учет ведется в журнале-ордере № 8.

    Организации, не пользующиеся кредитами банка  для погашения задолженности  своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают суммы очередных платежей из начисленной работникам заработной платы (Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Перечисленные торговым организациям суммы удержаний списываются в Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с Кредита счетов учета денежных средств.

    Аналитический учет по счету ведут по каждому  дебитору и кредитору. Сальдо по счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

2.3 Учет  начислений, удержаний по заработной  плате и отчислений во внебюджетные  фонды 

    В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не   относящиеся    к    фонду    заработной   платы   и    выплатам   социального характера.

    Фонд  заработной платы включает: оплату за отработанное время, в том числе  оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих); единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам и другие.

    Выплаты социального характера – компенсации  и социальные льготы, предоставленные  работникам, без социальных пособий  из государственных и негосударственных  бюджетных фондов – надбавка к пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита, на жилищное строительство.

    Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального  характера:  доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности  организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым долям и другие доходы); страховые взносы в Пенсионный фонд, Фрнд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды и другие.

    Администрация организации обязана обеспечить нормальные условия работы для выполнения работниками норм выработки. Такими условиями считаются: исправное  состояние машин и механизмов; своевременное обеспечение технической  документацией; надлежащее качество материалов и инструментов; своевременное снабжение производства электроэнергией, газом и прочим; безопасные и здоровые условия труда.

    Документация  по учету выработки должна обеспечить работников учета данными: о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

    При серийном характере производства выработка  учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ за смену.

    При индивидуальном или мелкосерийном  характере производства выработка  учитывается при помощи нарядов  на сдельную работу (индивидуальных или бригадных). Их выписывают до начала работ на основании технологических карт.

    В зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного  задания, наряды выписываются на одну смену или на более продолжительный  срок – до одного месяца.

    После приемки продукции от рабочих  производитель работ подписывает  наряды и передает в бухгалтерию  с приложением всех доплатных  документов (за работы не предусмотренные  технологией производства).

    Для учета внутрисменных простоев применяется  листок учета простоев форма Т-16. Для работающих сверхурочно применяется форма Т-15. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется акт о браке форма Т-46.

    Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны учитываться  отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты – это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

    Сверхурочные  работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год.

    Администрация может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных  законодательством: оплата работы в  праздничные дни. В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по техническим условиям.

         Источниками финансирования расходов на оплату труда являются:

• себестоимость продукции (работ, услуг);
• средств специального назначения, собственные средства работодателя;
• целевые финансирования и поступления.

    Следует отличать затраты, включаемые в фонд заработной платы предприятия  и  затраты на оплату труда, относимые  на издержки производства и обращения.

    Под затратами на оплату труда (фонд оплаты труда) подразумевается совокупность выплат, производимых предприятием в пользу физических лиц и включаемых  в себестоимость    продукции     (работ,   услуг)    и    издержки

обращения.

    Для использования в качестве базы при  распределении косвенных расходов оплату труда, включаемую в себестоимость продукции подразделяют на основную и дополнительную.

    Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, применяется  в случаях: пребывания работника  в ежегодном очередном отпуске, в том числе в дополнительном отпуске; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; выплаты выходного пособия, а также ряда других случаев, когда законодательством предусмотрено сохранение за работником среднего заработка.

    Количество  дней отпуска или размер денежной компенсации при увольнении определяются пропорционально отработанному времени.

    Основанием  для расчета пособий по временной  нетрудоспособности является листок временной  нетрудоспособности (больничный лист) из медицинского учреждения.

    Указом  Президента Российской федерации установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный      месяц      сумму, равную 85 минимальных  размеров оплаты труда.

    Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

    Обязательными являются подоходный налог, удержания  в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

    Подоходный  налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.

    Размер  ежемесячных вычетов из совокупного  облагаемого дохода работников зависит  от величины этого дохода и исчисляется  в определенной кратности минимального размер оплаты труда, установленного законодательством. Размер вычетов на каждого ребенка и иждивенца также зависит от величины совокупного годового дохода.

    В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как  в денежной, так и натуральной  форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

    Налог исчисляется и удерживается с  граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной а предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода. 

     2.4 Депонированная заработная плата 

     Организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях  до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

     По  истечении указанных сроков кассир обязан:

     1) в платежной (расчетно-платежной)  ведомости против фамилии лиц,  которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «депонировано»;

     2) составить реестр депонированных  сумм;

     3) в конце ведомости сделать  надпись о фактически выплаченных  и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и надпись своей подписью (если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»;

     4) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № __».

     Депонированные  суммы заработной платы на следующий  день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

     В бухгалтерском учете для учета  сумм депонированной заработной платы  предназначен отдельно открываемый  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Исходя из этого, при закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам».