Учет расчетов с персоналом по оплате труда

     Для определения среднего дневного заработка нужно все выплаты, начисленные работнику в 12 месяцах перед месяцем, в котором сохраняется средний заработок, разделить на фактически отработанные дни в этом периоде.

     Средний часовой заработок исчисляется  путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные в расчетном периоде часы, на количество часов, отработанных в этом периоде (с учетом часов, отработанных сверх нормы).

     В случае если время, приходящееся на расчетный  период, отработано не полностью или из него исключалось время, указанное выше, премии и вознаграждения (при определении среднего заработка) учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

     При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, 
учитываемые при определении среднего заработка и начисленные 
за предшествующий период, повышаются на коэффициенты, рассчитываемые путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на 
тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) 
каждого из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до 
наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло в период сохранения среднего 
заработка, часть его повышается, начиная с даты роста тарифных 
ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

     В аналогичном порядке повышается средний заработок при повышении размеров надбавок за квалификационный разряд и за особые условия государственной службы.

     Во  всех случаях средний месячный заработок  лица, полностью отработавшего в  расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

     Оплата  очередных отпусков. В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Кроме того, отдельным категориям работников предоставляются дополнительные отпуска.

     Для начисления заработной платы за время отпуска рассчитывается среднедневной заработок работника. Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяют сумму отпускных.

     Средний заработок для оплаты отпусков и  выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

     Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

     В случае, когда один или несколько  месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, указанное выше, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах.

     Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается путем деления произведения среднемесячного числа календарных дней (29,4) и числа отработанных календарных дней на общее количество календарных дней в месяце [11, C.77].

     Оплата  пособий по временной нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за первые два дня нетрудоспособности за счет работодателя, а остальные дни нетрудоспособности - за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для их выплаты являются больничные листки лечебных учреждений. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка; от 8 лет и более - 100% заработка.

     Независимо  от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:

- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении троих и более детей, не 
достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

- по беременности и родам.

     При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 18 720 руб. за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых к заработной плате установлены районные коэффициенты, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов [10, C.66].

     Оплата  перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 года, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов зачисляется в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной - средний заработок.

     Оплата  за время выполнения государственных  и общественных обязанностей. За время выполнения таких обязанностей (осуществление избирательного права; участие в судебных заседаниях в качестве общественных обвинителей, экспертов или свидетелей и т. п.) работникам по месту работы выплачивают заработную плату исходя из их среднего заработка.

     Из  начисленной работникам организации  оплаты труда, в том числе по договорам  подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно  разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др. Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы (ст. 138 ТК РФ). В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ - когда удержание производится по нескольким исполнительным документам. Самый высокий размер удержаний - до 70 % допускается в следующих случаях:

- удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;

- взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

- возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- возмещение ущерба, причиненного преступлением. Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

     Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

     Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц.

     Налоговая ставка устанавливается в размере: 13 % - в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.; 30 % - в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 9 % - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; 35 % - в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период и др. При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

     Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные вычеты;

- социальные вычеты;

- имущественные вычеты;

- профессиональные вычеты.

     Бухгалтерию прежде всего интересуют стандартные налоговые вычеты, так как остальные вычеты работники производят самостоятельно. Размер стандартных налоговых вычетов зависит от категории налогоплательщиков.

     Работникам  организации предоставляется вычет  в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется. Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

     Налоговый вычет расходов на содержание ребенка  производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей  и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

     Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации  предоставляется заявление работника  с указанием паспортных данных, справка  о составе семьи, копии свидетельства  о рождении детей, справки с места учебы детей.

     Право на стандартный налоговый вычет  в размере 3000 руб. ежемесячно имеют:

- лица, получившие лучевую болезнь и  другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

- лица, ставшие инвалидами, получившие  лучевую болезнь и другие заболевания  в следствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- инвалиды Великой Отечественной войны и другие.

     Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно распространяется на следующие  категории налогоплательщиков: