Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ЗАО "Глазовский хлебокомбинат"

Для учета рабочего времени, фактически отработанного сотрудниками ОАО «Глазовский Хлебокомбинат»  используется унифицированные форма  №Т-13 «Табель учета рабочего времени», она применяется:

1. Для учета времени,  фактически отработанного и/или  неотработанного каждым работником  организации;

2. Для контроля соблюдения  работниками установленного режима  рабочего времени;

3. Для получения данных  об отработанном времени;

4. Для расчета оплаты  труда;

5. Для составления  статистической отчетности по  труду.

Эта форма составляется в одном экземпляре руководителями подразделений, подписываются руководителем  структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию. [33]

По мере поступления  первичных документов по учету использования  рабочего времени или по учету  выработки и заработной платы  бухгалтерия ОАО «Глазовский  Хлебокомбинат» проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку. Проблемной остается тема своевременной сдачи формы №Т-13 «Табеля учета рабочего времени» руководителями подразделения; проставления КТУ для работников хлебобулочного и кондитерских цехов, а так же водителей автомобилей. Это неблагоприятно отражается на работе бухгалтерии при составлении квартальной, полугодовой и годовой отчетности.

В ОАО «Глазовский  Хлебокомбинат» при составлении  документов по оплате труда соблюдаются  все нормы и требования по оформлению первичной документации, заполняются все необходимые для заполнения строки и реквизиты.

Совокупность указанных  выше первичных документов позволяет  бухгалтерии проводить начисления по оплате труда. Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной  ведомости (форма №Т-49). Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся так же расчеты удержаний с персонала (НДФЛ, удержания по исполнительным листам, плата за коммунальные услуги, брак, недостачи и пр.), кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Аванс  и заработная плата выдаются по платежной ведомости (форма №Т-53), на титульном листе этой формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной оплаты труда. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. (Приложение 10)

3.2. Организация синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и  начислению заработной платы осуществляется в ОАО «Глазовский Хлебокомбинат» по следующим основным направлениям:

-по каждому работнику;

-по видам начислений/ удержаний;

-по источникам выплат;

-по структурным подразделениям;

-по видам выполняемых  работ.

В настоящее время  согласно законодательству на предприятиях используются три варианта организации  такого аналитического учета: по расчетно- платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям, по составленным компьютерным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. В нашем случае используется третий вариант организации аналитического учета, так как расчет заработной платы в ОАО «Глазовский Хлебокомбинат» осуществляется автоматизированным способом при помощи программного продукта «АМБА».

Согласно трудовому  законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее двух раз в месяц, в ОАО «Глазовский Хлебокомбинат»  зарплата выдается два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре, а именно 15-го и 30-го числа каждого месяца.

В первый раз (5-го числа) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй (20-го числа) выдается аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период.  В ОАО «Глазовский Хлебокомбинат» аванс устанавливается в размере 30% от месячного заработка.

Документы по учету рабочего времени поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка  с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по организации. Основным сводным документом по начислению заработной платы является расчетная ведомость (форма №Т-51), основанием для её составления служат следующие первичные документы:

-табель учета использования  рабочего времени;

-справки-расчеты на  отдельные виды доплат, сумм дополнительной  заработной платы и пособий  по временной нетрудоспособности;

-исполнительные листы  и заявления работников на  различные вычеты и удержания  из заработной платы;

-платежные ведомости  или расходные кассовые ордера  на выданные авансы.

В платежной ведомости  ОАО «Глазовский Хлебокомбинат» указаны показатели, связанные с  выдачей заработной платы на руки: ФИО, сумма к выдаче, расписка в  получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия. Для выдачи заработной платы из кассы установлены сроки- три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. Если заработная плата не получена в установленные сроки. То в платежной ведомости напротив ФИО работника делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная  ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром бухгалтеру-расчетчику. После их проверки бухгалтер печатает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Выплата отпускных и  расчета при увольнении оформляется  также платежной ведомостью.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами  для учета затрат в зависимости  от характера того или иного сотрудника. Счет 70 преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе ОАО «Глазовский Хлебокомбинат» по всем видам выплат. Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. Рассмотрим самые распространенные бухгалтерские проводки применяемые при учете расчетов по оплате труда с работниками ОАО «Глазовский Хлебокомбинат».

_{Таблица 3.1.}

Схемы бухгалтерских  проводок по учету расчетов по оплате труда в ОАО «Глазовский Хлебокомбинат» за 2010 год

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Первичный документ (основание)
1	Начислена зарплата сотрудникам  основного производства	6623895,00	20	70	Табель учета рабочего времени, ведомость сдельного приработка, акт на брак.
2	Начислена зарплата общепроизводственному  персоналу	3216954,00	25	70	Табель учета рабочего времени
3	Начислена зарплата административно-управленческому  персоналу	5159236,00	26	70	Табель учета рабочего времени
4	Выдана из кассы заработная плата	14971537,00	70	50	Платежная ведомость
5	Депонирована заработная плата	28548,00	70	76	Платежная ведомость
6	Выплачена депонированная заработная плата	28548,00	76	50	Платежная ведомость

 

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на сч.70 по субсчетам (ФИО каждого работающего). Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «АМБА». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Рассмотрим примеры  начисления заработной платы (при простой  повременной системе оплаты труда):

Согласно табелю учета  рабочего времени за июнь 2011г. экономист  Кочнева И.В. отработала 16 дней  (в июне 21 рабочий день). Рассчитаем зарплату Кочневой И.В. за июнь, исходя из того, что месячная заработная плата в соответствии со штатным расписанием составляет 10620,00 руб. (должностной оклад 10620,00 руб.)+ районный коэффициент 15%.

    Начислена з/пл  10620+3186  _{*  16        10518,86 руб.}

                                        ²¹

Начисление отпускных  работникам:

Трудовой кодекс предусматривает  следующие виды отпусков (гл. 19 ТК РФ):

-ежегодный оплачиваемый  отпуск;

-ежегодный дополнительный  отпуск;

-ежегодный дополнительный  оплачиваемый отпуск (в том числе  учебный);

-отпуск без сохранения  заработной платы;

-отпуск по беременности  и родам;

-отпуск по уходу  за ребенком.

Порядок учета отпускных  зависит от закрепленного в учетной  политике источника выплаты отпускных, то есть наличия или отсутствия  резерва на оплату отпусков. В ОАО «Глазовский Хлебокомбинат» создание такого резерва не предусмотрено, таким образом суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы), либо в составе расходов будущих периодов, если часть месяца еще не отработана. Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднего заработка (рассчитанного в соответствии со ст.139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска, отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.

Рассмотрим пример начисления отпускных:

Зарплата коммерческого  директора за последние 12 месяцев  составила 227100,00 руб., тогда среднедневной  заработок =227100/(12*29,4)=644,00 руб./день

Сумма отпускных =644*28дней=18032,00 руб.

Дополнительный отпуск предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ работника, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда. Расчет и выплата  отпускных производится по аналогии с основным отпуском, исходя из размера  среднедневного заработка.

Учебный отпуск предоставляется  на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации  работникам, совмещающим работу с  обучением».

Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия уважительных причин.

Отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность  отпуска составляет: 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах); 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах), 84 дня до и 110 дней после родов (при рождении более 1го ребенка). Размер пособия определяется как произведение среднего заработка и количества дней отпуска.

Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине  по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет на основании  письменного заявления. Во время  нахождения в отпуске женщине  выплачивается пособие по государственному социальному страхованию. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется рабочее место (должность).

Начисление пособий  по временной нетрудоспособности: документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы является листок временной нетрудоспособности. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается НДФЛ.

Расчет и оплата больничного  листа осуществляется в соответствии с законом 255-ФЗ

При заболевании или  травме сотрудника (в том числе  в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения) – выплата пособия за счет средств  ФСС производится с четвертого  дня, в остальных случаях – с первого дня нетрудоспособности при страховом стаже:

    до 5 лет —  60% среднего заработка,

    от 5 до 8 лет  —  80% среднего заработка,

    8 и более  лет — 100 % среднего заработка.

    Застрахованному  лицу, имеющему страховой стаж  менее 6 месяцев  - в размере, не превышающем за полный календарный месяц размера МРОТ, в настоящее время составляющего 4 611 руб. (с 01.06.2011г.).

Заработок принимаемый  для расчета больничного- это  сумма учитываемых при расчете  пособия выплат сотруднику за 2 календарных года, предшествующих болезни. Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.