Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следова­тельно, с этих сумм бухгалтер должен удержать налог на доходы физи­ческих лиц. При этом неважно, в каком размере выплачиваются отпуск­ные: в пределах норм или нет.

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается не толь­ко при увольнении работника, но и в том случае, если работающий со­трудник решил заменить часть отпуска деньгами.

Если работник увольняется, не отгуляв свой основной или дополнительный отпуск полностью, в последний день работы ему надо выпла­тить компенсацию. это касается и людей, работающих по совместительству. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчи­тывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника (ст.139 ТК РФ).

1.6. Учет удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КЕДИТ 69-1 – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-1 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд соц. страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-3 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Следует обратить внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" КРЕДИТ 69-2 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" – удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы оформляют записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1 – выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 – перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОСТУДИЯ».

2.1. Расчет заработной платы, доплат за сверхурочное время

и пособий по временной нетрудоспособности

В ООО «Автостудия» для расчета заработной платы применяется повременно-премиальная система оплаты труда.

Например, согласно штатному расписанию грузчику Степанову Е.В. установлен месячный оклад в размере 3 200 руб. В соответствии с табелем учета использования рабочего времени за отчетный период с 01.10.2004 г. по 31.10.2004 г. данный работник отработал полностью весь месяц (21 рабочий день). Положением о премировании ООО "Автостудия" установлено, что работникам, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 500 руб.

Заработная плата Степанова Е.В. за октябрь 2004 года составит:

3 200 + 500 = 3 700 руб.

Так же для расчета заработной платы в ООО «Автостудия» используется сдельно-прогрессивная система оплаты труда.

Например, за июль 2004 года работник Ишутин Р.В. изготовил 105 изделий. В ООО "Автостудия" установлены следующие сдельные расценки:

Заработная плата Ишутина за июль 2004 года составит:

(100 шт. x 50 руб.) + (5 шт. x 55 руб.) = 5275 руб.

Доплата за работу в сверхурочное время исчисляется следующим образом. Например:

10 августа 2004 года маляр ООО "Автостудия" Иванов С.А. по приказу руководителя отработал 6 часов сверхурочно. Часовая ставка заработной платы маляра в ООО "Автостудия" – 100 руб./ч. В августе 2004 года 150 рабочих часов. По приказу руководителя ООО "Автостудия" коэффициент доплат за первые 3 часа сверхурочных работ равен 2,0 а за последующие часы – 2,5.

Основная заработная плата Иванова за август 2004 года:

150 ч х 100 руб./ч = 15 000 руб.

Доплата за первые три часа работы в сверхурочное время:

3 ч х 100 руб./ч х 2,0 = 600 руб.

Доплата за последующие часы работы в сверхурочное время:

3 ч х 100 руб./ч х 2,5 = 750 руб.

Общая сумма заработной платы и доплаты за сверхурочную работу Иванова в августе 2004 года составит:

15 000 + 600 + 750 = 16 350 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова уменьшается на стандартный налоговый вычет – 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог – по ставке 35,6%.

Бухгалтер ООО "Автостудии" делает следующие проводки:

1) Дебет 20 Кредит 70

16 350 руб. – начислены Иванову заработная плата и доплата за сверхурочную работу;

2) Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

((16 350 руб. - 400 руб.) х 13%) = 2073,5 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

3) Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

(16 350 руб. х 28%) = 4578 руб. – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

4) Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

(16 350 руб. х 14%) = 2289 руб. – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

5) Дебет 20 Кредит 69-1

(16 350 руб. х 4%) = 654 руб. – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

6) Дебет 20 Кредит 69-3

(16 350 руб. х 3,6%) = 588,6 руб. – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

7) Дебет 20 Кредит 69-1

(16 350 руб. х 3%) = 490,5 руб. – начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается следующим образом. Например:

Бухгалтер ООО «Автостудия» находилась на больничном листе. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности составляем бухгалтерскую справку, в которой указывается сумма начисленной заработной платы за предыдущие 12 календарных месяца и фактическое количество отработанных дней. А также производится расчет максимального пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России (Приложение 5). Согласно расчета бухгалтеру Ишутиной О.А. начислено пособие в размере 1 081,20 (Одна тысяча восемьдесят один рубль 20 коп.). С января 2004 года Ишутиной О.А. полагались стандартные налоговые вычеты (ст.218 п.3 НК РФ), однако ее доход превысил 20 000 рублей с нарастающим итогом с начала года, а значит вычет ей не предоставляется. После того, как все расчеты произведены, делаются проводки:

1) Дебет 69-1-1 Кредит 70     1 081,20 руб.

начислены выплаты, оплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования.

2) Дебет 70 Кредит 68-1         141,00руб.

начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России

3) Дебет 70 Кредит 50-1          940,20 руб.

выплачено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России.

2.2. Документы по учету труда и его оплаты в ООО «Автостудия»

Лицевой счет (Форма № Т-54)

В Приложении 1 представлен лицевой счет на Ишутину О.А. В данном документе изложена следующая информация:

1. расчетный период – с 01.01.2004 г. по 31.12.2004 г.

2. дата поступления на работу – 21.01.2003 г.

3. личные данные работника:

      дата рождения – 22.12.1978 г.;

      ИНН – 710307402254;

      номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования – 105-665-497-68;

      состояние в браке – замужем;

      количество детей – 0.

4. отметки о приеме на работу, переводе, увольнении, изменении в оплате труда – по приказу №24 от 31.03.2004 г. Ишутиной О.А. повышен оклад на 700 руб. и составляет 4 000 руб.

5. отметки об использовании отпуска – в соответствии с приказом №41 от 26.04.2004 г. Ишутиной О.А. предоставлен ежегодный отпуск за период с 21.01.2004 г. по 21.04.2004 г. в количестве 7 календарных дней (с 01.05.2004 г. по 07.05.2004 г.).

6. удержания и взносы – НДФЛ в размере 13% в течение всего расчетного периода, при этом сумма стандартных налоговых вычетов равна 400 руб.

7. отработанные дни – в январе 15 дней.

8. начисленные заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности и др. – начислено за январь 2 605,26 руб.

9. удержания – НДФЛ за январь:

(2 605,26 – 400) * 13% = 287 руб.

10. аванс – за январь 900 руб.

11. задолженность – за организацией перед работником за январь 1 418,26 руб.

Примечание: пункты 7–11 заполняются на каждый месяц до конца расчетного периода.

В итоге, конечной информацией по лицевому счету является сумма, представленная к оплате за каждый месяц и в целом за расчетный период, т.е. за год.

Штатное расписание (Форма № Т-3)

В Приложении 2 представлено штатное расписание, которое содержит не только информацию о составе работников организации, но также содержит перечень должностей, имеющихся в ООО «Автостудия», с указанием их количества и размеров должностных окладов, размеры надбавок и доплат, существующие в ООО «Автостудия», применительно к конкретным должностям.

Штатное расписание составлено 01.03.2004 г. Данный документ дает информацию, например, о том, что на ООО «Автостудия» числится экспедитор в структурном подразделении №9413 0 по ОК 010-93 (ОКЗ) с окладом 3 500 руб. и им является некий Исмаилов Р.У.; или, что на ООО «Автостудия» числится грузчик в структурном подразделении №4131 8 по ОК 010-93 (ОКЗ) с окладом 3 200 руб. – сотрудник Степанов Е.В.

Табель учета использования рабочего времени (Форма № Т-13)

В Приложении 3 представлен табель учета использования рабочего времени за отчетный период с 01.10.2004 г. по 30.10.2004 г.

Помимо информации об отработанных сотрудниками ООО «Автостудия» днях, данный документ содержит отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы, которые должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

На ООО «Автостудия» табель учета использования рабочего времени ведется методом сплошной регистрации с использованием буквенных обозначений.

Например, главный бухгалтер Сидоров П.А. в октябре 2004 г. отработал все дни полностью (21 день). Согласно штатному расписанию оклад главного бухгалтера составляет 9 200 руб. А вот сотруднице Ишутиной О.А., которая ни одного дня не проработала в данном месяце по причине болезни, в соответствии с ее окладом в 4 300 руб. будет начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Расчетно-платежная ведомость (Форма № Т-49)

В Приложении 4 представлена расчетно-платежная ведомость за отчетный период с 01.10.2004 г. по 31.10.2004 г.