Учет расчетов с персоналом по оплате труда

При повременной оплате труда по договоренности между работником и работодателем доплата может устанавливаться:

      в твердой сумме (например, 1000 руб.);

      в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника;

      в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада по профессии (должности), которую работник совмещает (при совмещении профессий);

      в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада отсутствующего работника.

При сдельной оплате труда порядок расчета доплаты устанавливается в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре.

Как правило, сумма доплаты рассчитывается исходя из количества продукции, которую изготовил работник по другой профессии, и сдельных расценок на нее.

Доплата за работу в праздничные

и выходные дни

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается (ст.113 ТК РФ).

Между тем работодатель может привлечь работников к работе в выходные и праздничные дни с их письменного согласия в следующих случаях:

      для предотвращения производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

      для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

      для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

Привлечение к работе в выходные и праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т. п. в бюджетных организациях допускается в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, а в коммерческих – в порядке, устанавливаемом коллективным договором.

В других случаях привлечение к работе в выходные и праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников.

Привлекать к работе в выходные и праздничные дни инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только в случае, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в выходной или праздничный день.

Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере (ст.153 ТК РФ).

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Работники привлекаются к работе в праздники или выходные на основании приказа руководителя. В приказе указывают:

      праздничный или выходной день, в который должны работать работники организации;

      подразделение, которое выполняет работу;

      фамилии, имена, отчества работников, которые должны работать в праздник (выходной), а также их должности и суммы доплаты.

Пособие по временной нетрудоспособности

Некоторые выплаты работникам организации могут производиться за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). За счет средств ФСС России оплачиваются:

      пособия по временной нетрудоспособности;

      пособия гражданам, имеющим детей;

      пособия на погребение;

      дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

      пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Также за счет средств ФСС России могут оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря (в том числе стационарные загородные лагеря).

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд.

Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитывается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для учета расчетов с Фондом социального страхования РФ открыт к счету 69 дополнительный субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Субсчет 69-1 разбит на два субсчета второго порядка:

      69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" (для учета суммы ЕСН, причитающейся к уплате в Фонд социального страхования РФ);

      69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (для учета взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причитающегося к уплате в Фонд социального страхования РФ).

При начислении страховых выплат (пособий), которые уменьшают сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в ФСС России (например, пособия по временной нетрудоспособности),  в учете  производится запись:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70 – начислены работнику выплаты, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

Если выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, производится в учете запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" –  начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России.

При выплате суммы пособия из кассы делают проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1 – работнику произведена страховая выплата (выплачено пособие) за счет средств ФСС России.

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются в учете записью:

ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 70 – начислены страховые выплаты пострадавшему работнику.

Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются.

Если в результате несчастного случая работник погиб, то страховые выплаты, выдаваемые членам его семьи, отражаются записью:

ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 76 – начислены страховые выплаты членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая.

Выдачу этих средств из кассы отражают проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50-1 – выданы страховые выплаты из кассы организации.

Пособие надо исчислять исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. Однако, сотрудник за последние 12 календарных месяцев отработал меньше трех месяцев, он может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает 1 МРОТ за каждый полный календарный месяц. Три месяца он должен отработать вообще, а не на конкретном предприятии или организации. Кроме того, Закон №166-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия.

При расчете фактически отработанного времени за последние 12 календарных месяцев не учитывают время:

      болезни работника;

      простоя по причине, не зависящей от работника, и по вине работодателя;

      забастовки, в которой человек не участвовал, но в связи с этим не мог работать;

      дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

      освобождения от работы в других случаях в соответствии  с законодательством РФ.

Рассчитав средний заработок, надо посмотреть, каков непрерывный трудовой стаж. Если непрерывный трудовой стаж:

      менее 5 лет, то пособие равно 60% начисленного пособия;

      от 5 до 8 лет – 80% начисленного пособия;

      свыше 8 лет – 100% начисленного пособия.

Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет средств ФСС России, составляет 17 250 руб. в месяц. Если же предприятие решило выплатить своему сотруднику больше, то сделать это можно лишь за счет собственных средств.

1.5. Бухгалтерский учет отпускных

Согласно статье 139 Трудового кодекса РФ отпускные и компенса­ции за неиспользованный отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев.

Средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние двенадцать календарных месяцев. А результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользован­ные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработ­ной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

При исчислении среднего заработка для расчета отпускных учиты­вают также и годовые премии. При этом вознаграждения по итогам ра­боты за предшествующий календарный год - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (п. 14 Положения о средней зарплате).

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд оплаты труда. Учет отпускных может производиться как путем создания резерва на выпла­ту отпускных, так и без него. Выбранный вариант учета необходимо за­крепить в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете начислять отпускные можно по-разному. За­траты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработ­ной платы. Поэтому их оформляют проводкой:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44...) КРЕДИТ 70 – начислены отпускные за текущий месяц.

Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных сразу списывать на расходы нельзя. Ведь рас­ходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том перио­де, в котором они были произведены. При этом неважно, когда выплачивались деньги. Так сказано в пункте 18 Положения по бухгалтерско­му учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. Часть отпускных, которая от­носится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в се­бестоимость. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается таки­ми записями:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44...)   КРЕДИТ 70 – начислены отпускные за текущий месяц;

ДЕБЕТ 97    КРЕДИТ 70 – начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44...)   КРЕДИТ 97 – списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих пе­риодов.

Как правило, большинство сотрудников отправляется в отпуск ле­том. Поэтому, чтобы равномерно распределить затраты, связанные с оплатой отпусков, в течение года организации создают резерв. Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать отложенные налого­вые активы и обязательства.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предпола­гаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обяза­тельное страхование от несчастных случаев и профессиональных забо­леваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва.

Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском уче­те отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают в учете такой записью:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44...)    КРЕДИТ 96 – произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Начисляя же отпускные, делают проводку:

ДЕБЕТ 96    КРЕДИТ 70 (69...) – списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разни­цу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы. По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходо­вано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток ре­зерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

Если в конце года выяснится, что сумма выплаченных отпускных меньше зарезервированной, то в этом случае в бухгалтерском учете не­использованную сумму надо сторнировать:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44...) КРЕДИТ 96 – сторнирована сумма неиспользованного резерва на оплату отпусков.

Если в следующем году организация вновь планирует формировать резерв на оплату отпусков, то остаток можно перенести на следующий год (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если же фактические расходы на выплату отпускных оказались больше начисленного резерва, их сразу списывают на затраты.

В пункте 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ сказано, что отпуск­ные относятся к расходам на оплату труда. Они уменьшают налогооб­лагаемый доход организации. Причем это относится к оплате как ос­новных отпусков, так и дополнительных.