Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

      прямая сдельная – когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Норма выработки – это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа). Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

      сдельно-премиальная – оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов;

      сдельно-прогрессивная – когда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка;

      косвенно-сдельная – применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают;

      аккордная – применяется при оплате труда бригады работников. При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Бестарифная система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:

,

где КТУ – коэффициент трудового участия. Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива. Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации

При системе плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле:

При использовании оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг). Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг). Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.

1.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.3.1. Бухгалтерский учет начисления заработной платы

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведет­ся на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предназначенном для обобщения информации о расчетах с работ­никами организации по оплате труда. На нем отражаются все виды оплаты труда, премии, пособия, пенсии работающим пенсионерам и другие выплаты, а также выплата доходов по акциям и другим цен­ным бумагам работникам данной организации.

Синтетический учет по счету 70 при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 10, а аналитический учет – в лицевых счетах работников (форма № Т-54) и расчетно-платежных ведомо­стях (форма № Т-49). Расчетно-платежная ведомость может быть заменена отдельными расчетной и платежной ведомостями (формы № Т-51 и № Т-53 соответственно).

К счету 70 для удобства расчетов с разными категориями работ­ников могут быть открыты субсчета по усмотрению самой органи­зации, например:

      70-1 «Расчеты со штатными работниками»;

      70-2 «Расчеты с совместителями»;

      70-3 «Расчеты с временными и сезонными работниками»;

      70-4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характе­ра» и т. д.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы, начисленные в пользу работников:

1.            начисление работникам заработной платы (включая надбавки, доплаты, районные коэффициенты, премии за производствен­ные результаты, предусмотренные в коллективном и (или) тру­довых договорах и положении об оплате труда и о премирова­нии работников) – в корреспонденции с различными счетами в зависимости от того, в каких производствах или видах работ занят данный работник:

      20 «Основное производство» – при начислении заработной платы рабочим основных производств;

      23 «Вспомогательное производство» – при начислении за­работной платы рабочим вспомогательных производств;

      25 «Общепроизводственные расходы» – при начислении заработной платы обслуживающему и управленческому персоналу цехов (мастерам, начальникам цехов, нормиров­щикам и т. д.);

      26 «Общехозяйственные расходы» – при начислении зара­ботной платы административно-управленческому персона­лу производственных предприятий (администрации – ди­ректору, заместителю директора, секретарям, референтам и т. д., сотрудникам отдела кадров, бухгалтерии, юриди­ческого отдела и иных служб);

      28 «Брак в производстве» – при начислении заработной платы за исправление брака;

      29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при на­числении заработной платы сотрудникам обслуживающих производств и хозяйств, состоящих на балансе предприятия (жилых домов, общежитий, прачечных, бань, мастерских бытового обслуживания, столовых, буфетов, детских садов и яслей, домов отдыха, санаториев и т. д.);

      44 «Расходы на продажу» – при начислении заработной платы работникам коммерческого отдела (отдела марке­тинга, сбытового подразделения) производственных пред­приятий, а также всем работникам торговых предприятий и всем работникам предприятий общественного питания (включая поваров);

      07 «Оборудование к установке» – при начислении заработной платы за работы, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, разгрузкой оборудования, требующего монтажа;

      08 «Вложения во внеоборотные активы» – при начисле­нии заработной платы работникам, выполняющим работы по строительству, доставке, монтажу, модернизации и ре­конструкции, созданию основных средств и нематериаль­ных активов;

      10 «Материалы» – при начислении заработной платы ра­ботникам, выполняющим работы, связанные с заготовкой (доставкой, погрузкой, разгрузкой) материалов (расходы на которые включаются в состав транспортно-заготовительных расходов согласно действующему законодатель­ству);

      41 «Товары» – при начислении заработной платы работ­никам, выполняющим работы, связанные с приобретением (доставкой, погрузкой, разгрузкой) товаров (если в соот­ветствии с учетной политикой эти расходы включаются не­посредственно в стоимость приобретаемых товаров);

      15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей» – при начислении заработной платы работникам, занятым заготовлением и приобретением материальных ценностей, если учетной политикой и рабочим планом счетов предусмотрено применение счета 15 (на условиях, перечисленных при описании корреспонденции со счета­ми 07, 10, 41);

      91 «Прочие доходы и расходы» – при начислении заработ­ной платы, не включаемой в состав расходов на производство и продажу и в стоимость приобретаемых ценностей, например, при демонтаже или сносе основных средств, при начислении премий, не относимых на счета затрат (не предусмотренных коллективными и трудовыми договорами, выплачиваемых за счет чистой прибыли);

      99 «Прибыли и убытки» – при начислении заработной пла­ты за работы, выполненные при устранении последствий чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий, аварий, по­жаров и т. д.);

2.            начисление отпускных – в корреспонденции:

      с различными счетами затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) в за­висимости от того, в каком подразделении занят уходящий в отпуск работник (при этом в случае, если часть отпуска ра­ботника приходится на следующий месяц, соответствующая сумма отпускных должна быть отнесена на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»);

      с бюджетно-распределительным счетом 96 «Резервы пред­стоящих расходов», если в организации предусмотрено фор­мирование резерва на оплату отпусков;

3.            начисление пособий по временной нетрудоспособности – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социаль­ному страхованию» (источником выплаты данных пособий является Фонд социального страхования РФ);

4.            начисление дивидендов в случае, если работники являют­ся акционерами предприятия – в корреспонденции со сче­том 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или со счетом 82 «Резервный капитал» (если выплата диви­дендов осуществляется за счет резервного капитала);

5.            начисление прочих выплат, гарантий и компенсаций.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются следующие операции:

1.           удержания из заработной платы – в корреспонденции со сче­тами:

      68 «Расчеты по налогам и сборам» – при удержании налога на доходы физических лиц;

      71 «Расчеты с подотчетными лицами» – при удержании по­дотчетных сумм, не возвращенных работником в установ­ленный срок;

      73 «Расчеты с работниками по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» – при удержании сумм в счет погашения ранее выданных работнику займов;

      73 «Расчеты с работниками по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – при удержании сумм в счет погашения задолженности по воз­мещению материального ущерба, причиненного работни­ком предприятию (например, удержания за брак, взыскание недостач и т. д.);

      76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхова­нию» – при удержании с работника сумм страховых пла­тежей с целью их последующего перечисления страховой компании (при заключении договоров страхования за счет работника, или по заявлению работника, заключившего до­говор страхования со страховой компанией и желающего, чтобы перечисление платежей по договору осуществлял работодатель, вычитая соответствующие суммы из его за­работной платы);

      76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при удержании с работника алиментов (по исполнительным лис­там или нотариально заверенным соглашениям о выплате алиментов), иных удержании по исполнительным листам (на­пример, в возмещение вреда, причиненного работником сто­ронним организациям или физическим лицам) с последующей выдачей или перечислением удержанных сумм получателям;

      76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при удержании с работника родительской платы за детский сад, платы за общежитие, стоимости коммунальных услуг, электроэнергии с последующим перечислением этих сумм в ЖКХ, энергетические компании и т. д. (по заявлению ра­ботника, желающего, чтобы перечисление таких платежей осуществлял работодатель, вычитая соответствующие суммы из его заработной платы);

2.           выплата заработной платы, пособий, дивидендов и иных при­читающихся работнику сумм (включая выплату авансов) – в корреспонденции со счетами:

      50 «Касса» – при выплате заработной платы наличными деньгами;

      51 «Расчетный счет» – при выплате заработной платы путем перечисления соответствующих сумм на счета работни­ков (например, если зарплата выплачивается посредством применения пластиковых карт);