Учет расчетов с персоналом по оплате труда

ign:justify">Тем не менее допускается производить оплату труда  в иных формах в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника. При этом нужно учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Кроме того, выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается вообще.

Итак, бывают случаи, когда предприятия выплачивают часть заработной платы своим работникам не деньгами, а собственной продукцией. Было время, когда эта практика была повсеместной, причем продукцией или товаром выплачивалось не 20%, а вся заработная плата. Больше всех от этого пострадали сотрудники предприятий, производящих непродовольственные товары, ведь, например, тушенку или сгущенку можно съесть или в крайнем случае продать соседям. К счастью, теперь такие ситуации складываются гораздо реже.

Если заработная плата выплачивается своей продукцией, имеет место реализация продукции работнику. Ведь в результате этой операции происходит переход права собственности на продукцию от предприятия к работнику, который по сути становится покупателем.

Поэтому бухгалтер при передаче работнику продукции в счет заработной платы должен составить проводки по продаже продукции в общем порядке. Исключение составляет запись, отражающая выставление счета за продукцию покупателю. Обычно эта операция оформляется проводкой:

 

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90 – отражена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию

Однако в случае передачи продукции в счет заработной платы одновременно с признанием выручки от продажи продукции бухгалтеру необходимо отразить погашение задолженности перед работником (исходя из оговоренной стоимости – цены продажи – данной продукции для работника), поэтому вместо вышеуказанной проводки составляется запись:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 90 – отражено погашение задолженности по заработной плате в натуральной форме (путем передачи продукции с одновременным отражением выручки от продажи данной продукции).

При этом в цену продукции включаются все налоги – НДС, акцизы, которые должны быть начислены в общеустановленном порядке проводкой:

ДЕБЕТ 90   КРЕДИТ 68 – начислены НДС, акцизы с выручки от передачи продукции собственного производства работникам в счет погашения задолженности по заработной плате.

Более того, бухгалтеру нужно быть очень осторожным. Дело в том, что обычно реализация продукции работникам происходит по более низким ценам, чем на сторону. Иными словами, рассчитывая, сколько продукции выдать работнику при выплате заработной платы в натуральной форме, бухгалтер исходит не из обычной цены продажи данной продукции, а из более низкой льготной цены. И если эта цена оказывается ниже обычной более чем на 20 %, налоговые органы могут на основании статьи 40 НК РФ потребовать, чтобы предприятие уплатило налоги с этой сделки исходя из рыночных цен. И даже если цена, по которой продукция передается работникам, отклоняется от обычной менее чем на 20 %, проверяющие могут предъявить те же требования, ссылаясь на взаимосвязь работника и работодателя. Следует отметить, что работник и работодатель напрямую зависимыми по НК РФ не  считаются, но суд может признать их таковыми, в результате чего налоги все-таки придется  платить исходя из рыночной цены продукции.

Также нужно обратить внимание на исчисление НДФЛ. В случае передачи продукции работнику по более низким ценам у него возникает материальная выгода – в сумме разницы между стоимостью продукции по рыночной цене и по льготной цене, - которая включается в совокупный доход работника  и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

 

 

1.4. Бухгалтерский учет доплат, пособий, компенсаций

 

Если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате.

Доплаты начисляются за работы:

      в вечернее и ночное время при многосменном режиме работы;

      в ночное время;

      в сверхурочное время;

      при совмещении профессий или замещении временно отсутствующих работников;

      в праздничные и выходные дни.

Доплаты отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление доплаты отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется доплата. Суммы доплат облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке. Суммы доплат как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.255 НК РФ)

 

Доплата за работу в вечернюю

и ночную смену при многосменном режиме

Многосменным называется режим работы, при котором организация или ее подразделение (цех, участок) работает в несколько смен в течение суток (например, в 3 смены по 8 часов). При этом работники организации в течение определенного периода времени (например, месяца) работают в разные смены.

Многосменный режим устанавливается в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования и увеличения объема продукции (услуг).

Работникам, работающим в двух- или трехсменном режиме, должна начисляться доплата за работу в вечернюю и ночную смену.

Смена, в которой не меньше половины рабочего времени приходится на время с 22 часов вечера до 6 часов утра, является ночной.

Смена, которая непосредственно предшествует ночной, является вечерней.

Доплата за каждый час работы в ночную смену начисляется в размере 40% от часовой ставки.

За каждый час работы в вечернюю смену начисляется доплата в размере 20% от часовой ставки.

Организация может установить более высокую доплату. Конкретный размер доплаты за работу в многосменном режиме устанавливается в коллективном трудовом договоре или Положении об оплате труда в организации.

 

Доплата за работу в ночное время

В случае производственной необходимости работников можно привлечь к работе в ночное время. Перечень случаев, в которых допускается работа в ночное время, законодательством не установлен.

За работу в ночное время организация обязана начислить доплату к основной заработной плате работника.

Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Однако надо иметь в виду: общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю.

К работе в ночное время не допускаются (ст.96 ТК РФ):

      беременные женщины;

      работники моложе 18 лет, за исключением работников, участвующих в создании или исполнении художественных произведений, а также других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением:

      женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

      инвалиды;

      работники, имеющие детей-инвалидов, а также осуществляющие уход за больными членами их семей;

      матери и отцы, воспитывающие в одиночку детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей этого возраста.

 

Все эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Порядок работы в ночное время творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т.п. может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора.

Размер доплаты за работу в ночное время устанавливается в коллективном трудовом договоре. Размер доплаты не может быть ниже, чем он установлен трудовым законодательством.

Единого нормативного акта, устанавливающего конкретные размеры доплат за работу в ночное время, в российском законодательстве нет.

Для разных отраслей деятельности и категорий работников установлена разная минимальная доплата за работу в ночное время. Например, для работников профессиональной пожарной и сторожевой охраны доплата устанавливается в размере 35% от часовой тарифной ставки или оклада.

Конкретный размер доплаты за работу в ночное время определяет работодатель по согласованию с соответствующим профсоюзом.

Работники привлекаются к работе в ночное время на основании приказа руководителя. В приказе указывают работников, которые выполняют работу, и сумму доплаты.

 

Доплата за работу в сверхурочное время

Работодатель может привлечь работников (с их письменного согласия) к работе в сверхурочное время.

Так, если графиком организации предусмотрен восьмичасовой рабочий день, то сверхурочным считается время, отработанное свыше восьми часов.

Если работник на основании приказа руководителя отработал больше времени, чем ему положено по графику, организация обязана доплатить ему за сверхурочную работу.

Если у работника ненормированный рабочий день, и он работал сверхурочно без приказа руководителя, доплата не начисляется.

Исчерпывающий перечень случаев, когда работников можно привлекать к сверхурочной работе (с их письменного согласия), установлен в ст. 99 ТК РФ:

      при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

      при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи; для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих их нормальное функционирование;

      при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов, если незавершение этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

      при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

      для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

В других случаях сверхурочные работы допускаются с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников.

Сверхурочная работа каждого работника не должна превышать четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Не допускаются к сверхурочным работам:

      работники моложе 18 лет;

      другие категории работников в соответствии с федеральными законами.

Привлечение к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается с их письменного согласия и при условии, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Работники привлекаются к сверхурочным работам на основании приказа руководителя организации. В приказе указывают причину и время сверхурочных работ, работников, которые их выполняют, и сумму доплаты за работу в сверхурочное время.

Если работнику организации установлена часовая ставка, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом:

 

Коэффициент доплаты за первые два часа сверхурочных работ должен быть не меньше 1,5, а за последующие часы - не меньше 2,0 (ст.152 ТК РФ).

Организация может установить и более высокие коэффициенты доплат. Конкретные размеры коэффициентов определяют в коллективном или трудовом договоре.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата работника уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Если работнику организации установлена дневная ставка, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

Если работнику организации установлен месячный оклад, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

 

Доплата за совмещение профессий и выполнение

обязанностей временно отсутствующих работников

C согласия работника его можно привлечь к работе по другой специальности с сохранением основных трудовых обязанностей (совмещение профессий или должностей) или поручить ему работу работника, который временно отсутствует.

В этих случаях вы обязаны начислить работнику доплату.

Размер доплаты и порядок ее определения устанавливаются по соглашению сторон трудового договора (работника и работодателя).

Доплата начисляется на основании приказа руководителя. В приказе указывают должность, по которой работник будет выполнять работы, объем и сроки выполняемых работ, размер доплаты.