Учет расчетов по аккредитиву

-счет 40901 «Аккредитивы к  оплате»;

-счет 40902 «Аккредитивы к  оплате по расчетам с нерезидентами».

Счета пассивные.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  аккредитиву.

По кредиту счетов отражаются:

-суммы открытых (поступивших)  аккредитивов в корреспонденции  с корреспондентскими счетами,  счетами клиентов.

По дебету счетов отражаются:

-суммы, выплаченные за  счет аккредитивов;

-суммы, перечисляемые  обратно на счета покупателей  вследствие неиспользования, уменьшения  или аннулирования аккредитивов, в корреспонденции со счетами  поставщиков, корреспондентскими  счетами.

Учет операций по аккредитивам по иностранным операциям, проводимым в соответствии с нормативными актами Банка России по вопросам организации  и проведения расчетов, осуществляется на балансовых счетах 2-го порядка № 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям», № 47410 «Требования  по аккредитивам по иностранным операциям» Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учёта в коммерческом банке. Воронеж, 2006.

Счет 47409 - пассивный. Счет 47410 - активный.

Аналитический учет ведется  на лицевых счетах, открываемых по каждому банку, виду валюты, аккредитиву.

На счете № 47409 учитываются:

- транзитные аккредитивы,  исполняемые Банком по поручениям  иностранных банков;

- кредиторы - иностранные  банки по экспортным аккредитивам  с покрытием выплат, то есть  документарные аккредитивы, выставленные  иностранными банками, по которым  в момент их открытия Банком  в России получено покрытие  в полной сумме аккредитива;

- кредиторы - клиенты по  импортным аккредитивам с покрытием  выплат со счетов «НОСТРО»  и на счете «ЛОРО»;

- по импортным аккредитивам  с покрытием выплат за счет  краткосрочных и долгосрочных  кредитов иностранных банков, за  счет коммерческих кредитов.

По кредиту счета 47409 проводятся:

- суммы транзитных аккредитивов, исполняемых по поручениям иностранных  банков-корреспондентов, банка в  России;

- суммы иностранной валюты, зачисленные иностранными банками  на счета банка в России  «НОСТРО»;

- суммы, списанные по  распоряжениям иностранных банков  со счетов «ЛОРО» в покрытие  открываемых им аккредитивов;

- суммы увеличений открытых  аккредитивов;

- суммы, списываемые с  расчетных или ссудных счетов  организаций в покрытие открываемых по их поручениям импортных аккредитивов;

- суммы на пополнение  ранее открытых аккредитивов.

По дебету счета 47409 отражаются:

- суммы выплат по использованным  транзитным аккредитивам;

- суммы, выплачиваемые  клиентам по экспортным аккредитивам;

- суммы, выплачиваемые  по импортным аккредитивам;

- суммы уменьшений или  неиспользованные суммы аккредитивов, перечисляемые на счета клиентов.

Проводки осуществляются в корреспонденции с соответствующими счетами.

Счета по учету  выставленных аккредитивов.

Учет суммы выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы», 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами». Счета активные. В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.

По дебету счетов отражаются суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом № 99999.

По кредиту счетов отражаются:

- суммы произведенных  выплат с аккредитива;

- суммы изменения, закрытия  или аннулирования аккредитива  в корреспонденции со счетом  № 99999.

Однако на практике используются и другие счета.

Счет по учету  выданных гарантий и поручительств.

Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства». Счет пассивный.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  аккредитиву.

Суммы со счета № 91404 списываются  после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств Банка.

Счета по учету  полученных гарантий и поручительств.

Суммы поступивших от банка-эмитента непокрытых (гарантированных) аккредитивов учитываются на внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства». Счет активный.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  аккредитиву.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная  форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств  покупателя, либо за счет средств банка (за счет ссуды, полученной плательщиком в банке -- эмитенте).

Положительной стороной аккредитивной  формы расчетов является гарантия платежа  при соблюдении всех основных правил осуществления расчетов:

· оплата осуществляется после  отгрузки товара;

· оплата производится с  согласия плательщика, выраженного  в данном случае самим фактом открытия аккредитива;

· плательщику предоставляется  право отказаться от оплаты, если обнаружены нарушения условий договора;

· аккредитив открывается  за счет средств покупателя или кредита  Банка, если покупатель имеет право  на его получение.

Для того, чтобы воспользоваться аккредитивной формой расчетов контрагентам необходимо указать в договоре поставки (подряда, оказания услуг и т.д.) данную форму расчетов, а также:

· наименование Банка-эмитента и исполняющего Банка;

· вид аккредитива и  форма его исполнения;

· срок действия аккредитива, срок отгрузки товаров;

· способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

· полный перечень и точную характеристику документов, представляемых контрагентом для получения средств  по аккредитиву;

· сроки представления  документов после отгрузки товаров (оказанных услуг), требования к их оформлению;

· осуществление платежа  по предъявлении документов или в  установленный срок после их предъявления;

· условия поставки, место  отправки и место назначения товара; другие необходимые документы и  условия.

 

Список литературы

1. Аллибуттаева Д.М. Виды аккредитивов в международной практике. // Банковское право. - 2004, № 2.

2. Гражданский кодекс  ГК РФ (часть вторая).

3. Зеленов А.В. и др. Основные стадии развития практики применения документарных аккредитивов (правовые аспекты) // Банковское право. - 2004, № 3.

4. Комментарий к Гражданскому  кодексу Российской Федерации,  части второй (под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина). // Издательство "Юрайт", 2004.

5. Нижникова Г.П. Учёт расчётных операций в коммерческом банке. Ї Воронеж, 2006.

6. Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учёта в коммерческом банке. Ї Воронеж, 2006.

7. Положение ЦБ РФ от 01.04.2003 г. № 222-П «О порядке  осуществления безналичных расчетов  физическими лицами в Российской  Федерации».

8. Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2-П «О безналичных  расчетах в Российской Федерации».

9. Положение ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П «О правилах  ведения бухгалтерского учета  в кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации».

10. Посадская М. Расчеты  аккредитивами юридических лиц  в рублях на территории РФ. // "Бухгалтерия и Банки" №8, 2006.

11. Посадская М. Расчеты документарными аккредитивами. Общие правила работы с аккредитивами в международной практике. Формы, виды и конструкции аккредитивов. // "Бухгалтерия и Банки" № 10, 2006.

12. Сиземова О.Б. Некоторые  вопросы международных расчетных  правоотношений в условиях интернационализации  банковской деятельности. // Банковское  право. - 2004, № 2.