Учет расчета с персоналом по оплате труда и анализ фонда труда

- для возврата сумм, излишне  выплаченных работнику вследствие  счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику,  в случае признания органом  по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;

- при увольнении работника  до окончания того рабочего  года, в счет которого он уже  получил ежегодный оплачиваемый  отпуск, за неотработанные дни  отпуска (при этом удержания  за такие дни не производятся, если работник увольняется по  таким основаниям), как «ликвидация  организации» (пункт 1 статьи 81 ТК  РФ) [4]; «сокращение численности или  штата работников организации» (пункт  2 статьи 81 ТК РФ) [4]; «несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работы вследствие состояния работника в соответствии с медицинским заключением» (подпункт «а» пункта 3 статьи 81 ТК РФ) [4]; «смена собственника имущества организации» (пункт 4 статьи 81 ТК РФ) [4]; «призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу» (пункт 1 статьи 83 ТК РФ) [4]; «восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда» (пункт 2 статьи 83 ТК РФ) [4]; «признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением» (пункт 5 статьи 83 ТК РФ) [ 4]; «смерть работника, а также признание работника умершим или безвестно отсутствующим» (пункт 6 статьи 83 ТК РФ) [ 4]; «наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ» (пункт 7 статьи 83 ТК РФ) [ 4].

Кроме этого, согласно статье 248 ТК РФ [ 4], работодатель вправе производить удержания в возмещение с виновного работника суммы причинённого ущерба. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность  возникает при заключении договора о полной материальной ответственности  между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается  в двух экземплярах, один из которых  хранится в организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники  за порчу или уничтожение по небрежности  материалов, полуфабрикатов, готовых  изделий, инструментов, специальной  одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

К удержаниям на ОАО «Самарадорстрой», производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся следующие удержания:

- кредитов, ссуд, займов, выданных  работнику;

- сумм по личному страхованию;

- в погашение обязательств  по подписке на акции;

- стоимости отпущенной  продукции или оказанных услуг;

- профсоюзных взносов  и т.п.

Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев – устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например в виде расписок, договоров займа, купли - продажи, с рассрочкой платежа и т.п.

Общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  в соответствии со статьей 138 ТК РФ [ 4] не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем могут осуществляться сверх установленных ограничительных сумм.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы, и только в том случае, если на основании  исполнительных документов производятся удержания из заработной платы при  отбывании исправительных работ, взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого работодателем  здоровью работника, возмещении вреда  лицам, понёсшим ущерб в связи  со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Не допускаются удержания  из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Глава II. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Самарадорстрой»

2.1 Синтетический  учет расчетов с работниками  по зарплате

Активные и пассивные  счета бухгалтерского учета по способу  группировки и обобщения учетных  данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета –  счета бухгалтерского учета, предназначенные  для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.

Синтетические счета ведут  только в денежном выражении. Данные синтетического счета используют при  заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Отражение хозяйственных  средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических  счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных  показателей для анализа и  составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим  счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Например,

Учет затрат на оплату труда  рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». По кредиту  этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты  заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность  предприятия по заработной плате  и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражается:

Дебет	Кредит
10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»; 08 «Вложения во внеоборотные активы».	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»

Начисление оплаты труда  по производственным операциям отражают:

Дебет	Кредит
20 «Основное производство»  (оплата труда рабочих основного  производства); 23 «Вспомогательные производства»  (оплата труда рабочих вспомогательных  производств); 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового  персонала и рабочих, занятых  обслуживанием производственных  машин и оборудования); 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого  персонала);	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»

«Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);

«Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и  хозяйств).

Начисление оплаты труда  работникам, связанным с реализацией  продукции, в бухгалтерском учете  отражается записью:

Дебет	Кредит
70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»	44 «Расходы на продажу»

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в  бухгалтерском учете отражается:

Дебет	Кредит
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  и др. за первые два дня нетрудоспособности  за счет организации; 69-1 «Расчеты по социальному  страхованию» — за остальные  дни нетрудоспособности за счет  органов социального страхования.	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются  в течение года неравномерно. В  связи с этим (для более правильного  определения себестоимости продукции) суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем  самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую  оплату отпусков в бухгалтерском  учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная  им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих  в отпуск фактически начисленные  им суммы отпускных списывают  за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Дебет	Кредит
96 «Резервы предстоящих  расходов»	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»

Выдача заработной платы  в натуральной форме по ценам  реализации, включая НДС и акцизный налог:

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»

90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и  расходы»

Списание фактической  себестоимости материалов, готовой  продукции и товаров:

90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и  расходы»

10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» 41 «Товары».

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

Дебет	Кредит
68 «Расчеты по налогам  и сборам» — на сумму налога  с физических лиц; 28 «Брак в производстве»  — на сумму удержаний с виновников  брака; 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» — на  сумму удержаний по возмещению  материального ущерба; 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» —  на суммы удержаний по исполнительным  листам и за товары, приобретенные  в кредит.	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»

Выдачу заработной платы  и пособий в бухгалтерском  учете отражают следующей записью:

дебет счета 70	кредит счета 50
«Расчеты с персоналом по оплате труда»	«Касса»

Не выданные в срок суммы  оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1)депонирование сумм оплаты  труда:

дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2)сдача депонированной  суммы оплаты труда на расчетный  счет в банке:

дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней  отводят отдельную строку, в которой  указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском  учете отражается следующей записью:

дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 50 «Касса».

В ноябре 2008 года по чеку в  банке кассиром получено на зарплату и пособие по социальному страхованию 4101027 руб., выплачено по платежной  ведомости 4093484 руб. В установленные  сроки один сотрудник предприятия  не получил заработную плату, т.к. был  в командировке. Сумма невыданной заработной платы составила 7543 руб. и была депонирована. Учет операций сделанных бухгалтером ОАО «Самарадорстрой» представлена в таблице 1.

Таблица 1

Учет операций по оплате труда

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Получено с расчетного счета в банке на выплату зарплаты и пособия по социальному страхованию	4101027	50	51
Выдана из кассы зарплата и пособие по социальному страхованию	4093484	70	50
Депонирована не полученная в срок сотрудниками зарплата	7543	70	76.4
Сдана на расчетный счет неполученная зарплата	7543	51	50

28 ноября сотрудником  была получена депонированная  заработная плата. Учет операций  по депонированной заработной  плате представлен в таблице  2.

Таблица 2

Учет операций депонированных сумм по оплате труда

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Получено с расчетного счета на выплату депонированной зарплаты	7543	50	51
Выдана из кассы депонированная зарплата	7543	76.4	50