Учет отпуска сырья и материалов в производство и прочего их выбытия

    Отпуск  материалов со склада осуществляется на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных ведомостей и т.д.). В конце месяца заведующий складом на основании первичных документов составляет «Отчет о движении материальных ценностей». Составляется в 2-х экземплярах и вместе с первичными документами передается в бухгалтерию. После проверки один экземпляр вместе с приложенными документами остается в бухгалтерии, а второй возвращается на склад.

    Остатки на начало месяца в отчет переносятся  из отчета предыдущего месяца по каждому номенклатурному номеру. На основании данных об остатках, приходе, расходе по каждому виду материалов выводят остаток на конец месяца. Данные заносятся только по тем материалам по которым в отчетном периоде было движение в количественном выражении, а подсчет в денежном выражении производят в бухгалтерии предприятия. 

    3.Синтетический  и аналитический учет поступления и

    выбытия материально-производственных запасов 

    Синтетический учет материально-производственных запасов ведут на синтетическом счете 10 «Материалы». Счет 10 «Материалы» активный, балансовый, основной, по дебету счета – приход, по кредиту счета – расход материалов. К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

      10/1- «Сырье и материалы»;

     10/2- «Покупные полуфабрикаты»;

     10/3- «Топливо»;

     10/4- «Тара и тарные материалы»;

     10/5- «Запасные части»;

     10/6- «Прочие материалы»;

     10/7- «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

     10/8- «Строительные материалы»;

     10/9 - «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

     10/10 - «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе»;

     10/11 - «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

    На  субсчете 10/1 «Сырье и материалы» учитывается  наличие и движение сырья и  основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств. Данные виды сырья и материалов образуют основу вырабатываемой продукции  и являются необходимым компонентом при ее производстве.

    На  субсчете 10/2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий.

    На  субсчете 10/3 «Топливо» учитывают  все виды топлива и смазочных  материалов: бензин (по маркам), дизельное  топливо, масло моторное, твердое топливо и т.д. Аналитический учет нефтепродуктов ведут по их видам, местам хранения и материально-ответственным лицам.

    На  субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитывают тару и тарные материал. На данном субсчете не учитывается тара, предназначенная для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складе или осуществления технологического процесса производства продукции. Эта тара отражается в зависимости от срока службы как хозяйственный инвентарь на счете 01 «Основные средства» или 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». В большинстве случаев стоимость тары включается в стоимость приобретенных в ней материалов.

    Списание  непригодной тары производят в сумме за вычетом стоимости полученных отходов, которые оцениваются по цене возможно реализации или использования.

    Самую большую группу материалов составляют запасные части, учитываемые на счете 10-5 «Запасные части». К ним относятся все детали автомобилей и агрегатов, запасные части для ремонта оборудования и т.п.

    На  субсчете 10/8 «Строительные материалы» учитывают все виды строительных материалов. По дебету субсчета отражают приобретение от поставщиков или подотчетными лицами, а по кредиту списание на производственные или другие нужды хозяйства.

    Учет  инвентаря и хозяйственных принадлежностей  осуществляется на субсчете 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

    Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

    На  субсчете 10-11 «Специальная оснастка и  специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

    Передача  инвентаря в производство или  для других хозяйственных целей отражается в бухгалтерском учете проводкой:

    Д-т  сч. 20 (23, 25,26) К-т сч. 10/9 «Инвентарь и  хозяйственные принадлежности».

    Корреспонденция счетов по учету приобретения и списания материалов представлена в таблице 2.

    Таблица 2

Корреспонденция счетов по оприходованию  и списанию на производство

материально-производственных запасов

Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб
	Д-т	К-т
А	1	2	3
1.Приобретен  сырье (ткань обивочная на сумму  570000 рублей, ткань бязь на сумму  480000 рублей) 2.Топливо  (бензин на сумму 552000 рубля) 3.Материалы  разные и металлом 4.Спецодежда 5.Малоценные  предметы и инвентарь  НДС приобретенным  ценностям (18%) Израсходовано в производство: 1.Сырье  (ткань обивочная на сумму 750000 рублей, ткань бязь на сумму 590000 рублей) 2. Топливо  (бензин на сумму 552000 рубля) 3. Материалы  разные и металлом	10/1  10/3 10/6 10/9 10/9 19    20 20 20	60  60 60 60 60 60    10/1 10/3 10/6	1050000  552000 136000 552000 16276 415200    1340000 552000 32400

 

    В ряде случаев материальные ценности могут учитываться на забалансовых счетах. Например, материалы приняты на ответственное хранение (поставка без согласия предприятия, неверно указан адрес и т.д.), при этом не оплачивается их стоимость. Учет таких материалов ведут на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение».

      При принятии материалов от  заказчика для выполнения работ  или услуг, но без их оплаты отражают их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

    При приобретении материально-производственных запасов, как правило, возникают транспортно-заготовительные расходы.

    Порядок учета транспортно-заготовительных  расходов (ТЗР) определен Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.02. №119н).

    Согласно  данного нормативного акта транспортно-заготовительные расходы могут учитываться с использованием одного из трех вариантов:

    - на счете 15 «Заготовление и  приобретение материалов» с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

    - на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы»;

    - на счете 10 «Материалы», если  оценка материалов при их поступлении  формируется по фактическим затратам  с учетом транспортно-заготовительных  расходов.

    «При  третьем варианте говорить об особом учете транспортно-заготовительные расходы по существу не представляется возможным, так как скорее это – способ оценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, то есть по фактическим затратам» [18, с. 18].

    Так как данный способ формирования оценки материалов является очень трудоемким и предполагает своевременное наличие достоверной информации о транспортно-заготовительных расходах по каждой отдельной партии материалов, практически он может применяться на отдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода.

    Два первых варианта предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение транспортно-заготовительные расходы либо в составе счета 10 «Материалы» либо на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    Для принятия решений по управлению запасами и процессом заготовления материалов, а также формирования себестоимости продукции (работ, услуг) учет транспортно-заготовительные расходы, независимо от того, на каком счете они учитываются, должен быть организован по отдельным группам, видам материалов.

    Учет  отклонений в  стоимости материалов покажем на рисунке 3.

       71 «Расчеты с  под-                   15 «Заготовление и                    Д. 10 «Материалы» К.       20 «Основное                 

  Д.  отчетными лицами» К.    Д.  приобретение материалов» К.                                              Д. производство» К.

                      1)5200р             1)5200               2)4800                           2)48  00      4)4800р              4)4800р     

                                                                          3)400р                                                                           5)400р    

                                                                                                              16 «Отклонение в стои-                                 

                                                                                                            Д. мости материалов»    К.

                                                                                                             3)400р           5)400р  

    Рис. 3. Схема учета отклонений в стоимости материалов 

    1)Авансовый  отчет. Приобретены материалы, фактические затраты по приобретению составили 5200р.

    2)Оприходованы  на склад материалы по учетным  ценам на сумму 4800р

    3)В  конце месяца выявлена разность  между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам, принятых на данном предприятии5200-4800=400р (перерасход). 

    4)Накладная  внутрихозяйственного назначения. Переданы материалы в производство.

    5)Списаны  отклонения в стоимости материалов.

    Таким образом на счете 15 «Заготовление  и приобретение материалов» по дебету учитывают фактические затраты по приобретению материалов, а по кредиту поступление их на склад по учетным ценам. Ежемесячно выявляется разница между фактической себестоимостью материалов и их учетной стоимостью, которая списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» либо в дебет или кредит (перерасход или экономия). Применение последнего регулирующего счета позволяет в конце месяца уточнить оценку использованных в производстве материалов путем списания учтенных на счете 16 отклонений на счета производственных затрат.