Учет основных средств

 

                  ГЛАВА 3. Введение учета основных средств в ООО «Авто+».

3.1.Краткая характеристика ООО «Авто+»

 

         Основные  виды  деятельности ООО «Авто+»  в соответствии  с   уством: оказание транспортных  и экспедиторских услуг  организациям  и  гражданам; организация и эксплуатация  станций автосервиса, приобретение новых и бывших в употреблении  запчастей и автомобилей  отечественного и зарубежного  производства и их реализация.

          На балансе предприятия числится 12 автомобилей, в том числе грузовые и легковые машины. Помимо этого ООО «Авто+»  арендует 8 грузовых машин, которые числятся на балансе арендодателя. Грузоперевозки   осуществляются  как  по  городу,  так  и  за его пределами.

Учет поступления основных средств в ООО «Авто+»  ведется в соответствии с  Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, НК РФ.

           В соответствии с главой 26.3 НК РФ ООО «Авто+»  в части оказания автотранспортных услуг  является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Оказание транспортно-экспедиционных услуг подлежит общему режиму налогообложения.

 

3.2. Учет поступления объектов основных средств

Поскольку ООО «Авто+»  является транспортной организацией, то рассмотрим учет поступления основных средств на примере поступления автотранспорта. 

Согласно учетной политике первоначальная стоимость приобретаемого автомобиля включает в себя все фактические затраты, связанные с покупкой машины. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.2010 №938 организация должна в 5-дневный срок после покупки автомобиля зарегистрировать его в ГИБДД МВД России. Эти расходы также включаются в первоначальную стоимость.

Приобретаемые транспортные средства ООО «Авто+»  использует в деятельности, облагаемой ЕНВД. В соответствии с главой 26.3 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС. Таким образом, НДС по  приобретенному автомобилю ООО «Авто+»  из бюджета не возмещает, а также включает в первоначальную стоимость.

Согласно п.2 ст.4 ФЗ от 25.04.2002 №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» приобретенный автомобиль необходимо в обязательном порядке застраховать еще до регистрации его в ГИБДД. Поскольку нормативные документы (НК РФ, ПБУ 6/01) конкретно не называют расходы по страхованию в числе необходимых для включения в первоначальную стоимость, ООО «Авто+»  отражает их в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов».  

Затраты до момента ввода автомобиля в эксплуатацию собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Сформированная первоначальная стоимость автомобиля списывается с кредита счета 08.4 в дебет счета 01 "Основные средства".

14 января 2011 года ООО «Авто+»  приобрело у ЗАО «Авто-Лада» автомобиль Ваз 2106 стоимостью 99 045 руб., в том числе НДС 18% 15 108,56 руб.  В тот же день был заключен договор обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО) с ОАО «Страховая компания» сроком на  один год -  с 14 января 2011 года по 13 января 2012 года. Стоимость страховки составила 2120 руб. Расходы по регистрации в ГИБДД составили 1538 руб. На автомобиль сразу установили сигнализацию стоимостью 8 750,99 руб., в том числе НДС 18% 1 334,90 руб. (используется  в деятельности  на ЕНВД)  В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции. 

                                                                                                        Таблица 4 

Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Авто+»   за январь 2011г.

Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
14.01.11	Счет-фактура №77	Поступление ОС по договору №14-05/77 ВАЗ 2106 ЗАО «Авто-Лада» Договор №14-05/77	08.4	60.1	99045,00
14.01.11	Расходный кассовый ордер 103	Расход из кассы: под отчет для регистрации а/м в ГИБДД Выдача под авансовый отчет	71.1	50.1	1538,00
14.01.11	Авансовый отчет 44	Авансовый отчет: Регистрация в ГИБДД ВАЗ 2106 Дмитриев Олег Анатольевич	08.4	71.1	1538,00
14.01.11	Счет-фактура №114	Поступление сигнализации ВАЗ 2106 ООО Основной договор	08.4	60.1	8750,99
14.01.11	Акт приемки-передачи 3	Введено в эксплуатацию ОС ВАЗ 2106 М 747 ВМ Основное подразделение ВАЗ 2106	01.1	08.4	109333,99
14.01.11	Полис ОСАГО №0513005555	Обязательное страхование АГО ОСАГО ВАЗ 2106 М 747 ВМ (14.01.08-13.01.09) ОАО «Страховая компания» Договор ОСАГО № 1014	97	76.5	2120,00
14.01.11	Бухгалтерская справка №21	Списаны расходы будущих периодов за 17 дней мая 2007 расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Страхование автотранспорта ОСАГО ВАЗ 2106 М 747 ВМ (14.05.06-13.05.07)	20	97	96,88

 

 

3.3. Учет амортизации основных средств.

Учетной политикой ООО «Авто+»  установлен линейный способ начисления амортизации. При этом сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта.

При определении СПИ основных средств ООО «Авто+»  руководствуется Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2010 года «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В частности, на основании этой Классификации автомобили в зависимости от класса и грузоподъемности могут относиться к третьей, четвертой, пятой и шестой амортизационной группам. Следовательно, срок их полезного использования может быть соответственно от трех лет и одного месяца до пяти лет включительно, от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно, от семи лет и одного месяца до десяти лет включительно и от десяти лет и одного месяца до пятнадцати лет включительно.

Первоначальная стоимость приобретенного в январе 2011 трактора «Беларус» 82.1 составила 741593.22 руб. ООО «Авто+»  установило СПИ 36 месяцев. Ежемесячная норма амортизационных отчислений составит:       1 / 36 *100 = 2,78 %

Таким образом, ежемесячная сума амортизационных отчислений будет равняться:          741593.22 * 2,78 % = 20599.81 руб.

Трактор введен в эксплуатацию в январе 2011 года, поэтому амортизация начисляется, начиная с февраля 2011 года. В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции. 

Таблица  5

Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Авто+»  за июнь 2011 года

Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
29.02.11	Начисление амортизации и погашение стоимости №6	Начислена амортизация за февраль расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Амортизация ОС Основное подразделение Трактор «Беларус» 82.1	20	02.1	20599.81

 

Как упоминалось ранее, ООО «Авто+»  использует автомобили исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому сумма амортизационных отчислений по транспортным средствам полностью относится на расходы по этому виду деятельности. В тоже время на балансе ООО «Авто+»  числятся основные средства, участвующие в обоих видах деятельности, и  по ним невозможно обеспечить раздельный учет. Поэтому сумма амортизационных отчислений по данным основным средствам относятся на расходы по каждому виду деятельности  пропорционально сумме выручки, полученной в результате этой деятельности, в общей сумме выручки от реализации услуг.

 На балансе ООО «Авто+»  числится компьютер первоначальной стоимостью 23027,31 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений  составляет 383,79 руб.

В июне 2011 года выручка от реализации услуг составила:

Всего: 2 035 227,29 руб. – 100 %, в том числе:

Выручка от оказания транспортных

услуг (ЕНВД) – 496 244,25 руб.– 24,38 %

 

Выручка от транспортно-экпедиционной деятельности

(общий режим налогообложения) – 1 538 983,04 руб. – 75,62 %.

В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции. 

Таблица 6

Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Авто+»  за июнь 2011 года

Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
30.06.11	Начисление амортизации и погашение стоимости №6	Начислена амортизация за июнь 24,38 %  расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Амортизация ОС Основное подразделение Комьютер CPU Pentium IV 1,8 G	20	02.1	93,57
30.06.11	Начисление амортизации и погашение стоимости №6	Начислена амортизация за июнь 75,62 %  Амортизация ОС Комьютер CPU Pentium IV 1,8 G	44	02.1	290,22

 

3.4.  Учет выбытия основных средств.

Учет выбытия основных средств в ООО «Авто+»  ведется в соответствии с  ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, НК РФ.

Рассмотрим на примерах варианты выбытия основных средств в ООО «Авто+».

  Продажа  автотранспортного  средства.

Продажа  автотранспортных средств оформляется, как  правило,  договором купли-продажи. Транспортные средства в ООО «Авто+» , учитываются по стоимости, которая включает НДС, уплаченный при их покупке, поскольку приобретались для осуществления операций, облагаемых ЕНВД. Поэтому налоговая база по НДС определяется как разница между продажной стоимостью выбывающего автомобиля (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью (п.3 ст.154 НК РФ).

 В сентябре 2011года ООО «Авто+»  продало автомобиль ГАЗ 3307, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб. На момент продажи остаточная стоимость составляла 60 323,04 руб. Продажная стоимость автомобиля по договору равна 110 000 руб.

Расчет суммы НДС

Налоговая база: 110 000 – 60323,04 = 49676,96  руб.

НДС: 49 676,96 *18 / 118 = 7577,84 руб.

В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции. 

Таблица  7   

 Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Авто+»  за сентябрь 2011 года

Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
20.09.11	Акт приемки-передачи	Выбытие ОС: Продажа: Списана первоначальная стоимость ГАЗ 3307 Е 104 ВК ГАЗ 3307 Е 104 ВК	01.2	01.1	150000,00
20.09.11	Акт приемки-передачи	Выбытие ОС: Продажа: Списана начисленная амортизация ГАЗ 3307 Е 104 ВК ГАЗ 3307 Е 104 ВК	02.1	01.2	60323,04
20.09.11	Акт приемки-передачи	Выбытие ОС: Продажа: Списана остаточная стоимость Прочие расходы ГАЗ 3307 Е104 ВК	91.2.2	01.2	89676,96
20.09.11	Акт приемки-передачи	Выбытие ОС: Продажа: Учтена выручка по сч.ф.№488 от 20.09.08 ООО «Техгазсервис» Договор №1055/09 Прочие доходы	62.1.2	91.1.2	110000,00
20.09.11	Акт приемки-передачи	Выбытие ОС: Продажа: Отражена сумма НДС 18% Прочие расходы Налог начис./уплач.	91.2.2	68.2	7577,84
30.09.11	Закрытие месяца	Определен результат от продажи ОС Сальдо прочих доходов и расход	91.9.2	99.1.2	12745,20

 

Продажа транспортного средства оформляется актом по форме №ОС-1. На основании данного акта бухгалтерия делает запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает эту карточку к акту.

В марте  2011 года по решению руководителя ООО «Авто+»  было решено списать грузовой автомобиль ЗИЛ ММЗ по причине физического износа. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 110 250 руб., сумма начисленной амортизации 97 637,40 руб. После разборки автомобиля были оприходованы запчасти по цене возможного использования на сумму 7452,88 руб. В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции.