Учет нематериальных активов

     Нематериальные  активы, по которым невозможно  надежно определить срок полезного  использования, считаются нематериальными  активами с неопределенным сроком  полезного использования.

     По нематериальным  активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

     Организации  могут самостоятельно определять  срок полезного использования  объектов нематериальных активов  исходя из тех или иных условий  [11, с 270].

     Согласно  ПБУ 14/2007 срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

1. срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активов;
2. ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Для отдельных  видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

     Стоимость  нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено нормами ПБУ 14/2007.

     Срок полезного  использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации.

     Срок полезного  использования нематериального  актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость  его уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода,  в течение которого организация  предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

     Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на  начало отчетного года как  изменения в оценочных значениях.

     В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

     В случае  прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

     Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на  начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

     С учетом  изложенного организация может  применять следующие способы  определения срока полезного  использования объекта нематериальных  активов.

     Первый  способ. Срок полезного использования  объекта нематериальных активов совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т. п.) или лицензионного договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договорах).

     Второй  способ. Организация самостоятельно  определяет ожидаемый срок полезного  использования объекта нематериальных  активов, в течение которого  она может получать экономические  выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

     Амортизационные  отчисления по нематериальным  активам начисляются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого актива к бухгалтерскому  учету, и начисляются до полного  погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

     В течение  срока полезного использования  нематериальных активов начисление  амортизационных отчислений не  приостанавливается.

     Амортизационные  отчисления по нематериальным  активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

     Амортизационные  отчисления по нематериальным  активам отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к  которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде [4, с 311].

     Установлены  следующие способы начисления  амортизации нематериальных активов:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Выбор способа  определения амортизации нематериального  актива производится организацией  исходя из расчета ожидаемого  поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

     В том  случае, когда расчет ожидаемого  поступления будущих экономических  выгод от использования нематериального  актива не является надежным, размер амортизационных отчислений  по такому активу определяется линейным способом.

     При линейном  способе ежемесячная сумма амортизационных  отчислений определяется исходя  из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной  стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно  в течение срока полезного использования этого актива.

     При способе  уменьшаемого остатка ежемесячная  сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из остаточной  стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной  стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации нематериальных активов на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.

     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериальных активов.

     Согласно  ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления  по положительной деловой репутации  определяются только линейным  способом.

     Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

     Как правило,  суммы начисленной амортизации  по объектам нематериальных активов  отражаются в учете путем накопления  этих сумм на отдельном счете.

     Для обобщения  информации об амортизации объектов  нематериальных активов, накопленной  за время их использования  в организации, предназначен пассивный  счет 05 «Амортизация нематериальных  активов».

     Ежемесячно  начисляемые суммы амортизации объектов нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу – для организаций торговли).

     При выбытии  (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

     Аналитический  учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

     При этом  построение аналитического учета  должно обеспечивать возможность  получения данных об амортизации  нематериальных активов, необходимых  для составления бухгалтерской отчетности.

 

 

2. Последующая оценка нематериальных активов

 

      Ранее  отмечалось, что стоимость объектов  нематериальных активов, в которой  они приняты к бухгалтерскому  учету, не подлежит изменению,  кроме случаев, установленных  законодательством РФ и нормами ПБУ 14/2007.

     С 2008 года  согласно п. 16 ПБУ 14/2007 изменение  фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому  учету, допускается в случаях  переоценки и обесценения нематериальных  активов.

     Переоценка производится с целью определения реальной стоимости нематериальных активов путем приведения стоимости нематериальных активов в соответствие с их текущими рыночными ценами на дату переоценки.

     В соответствии  с ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

     При принятии  решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

     Переоценка  нематериальных активов производится  путем пересчета их остаточной  стоимости.

      Результаты  переоценки принимаются при формировании  данных бухгалтерского баланса  на начало отчетного года. Результаты  переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

     Другими  словами, переоценка объектов  нематериальных активов проводится  на начало следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за прошедший отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете  за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

     Нормами  ПБУ 14/2007 установлен следующий  порядок отражения результатов  переоценки нематериальных активов  для целей бухгалтерского учета.

     Сумма дооценки  нематериальных активов в результате  переоценки зачисляется в добавочный  капитал организации, т.е. отражается в учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

     Сумма дооценки  нематериального актива, равная  сумме его уценки, проведенной  в предыдущие отчетные годы  и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна относиться в кредит счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции с дебетом счета 04 «Нематериальные активы».

     Сумма уценки  нематериального актива в результате  переоценки должна отражаться по дебету счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета нематериальных активов.

     Сумма уценки  нематериального актива относится  в уменьшение добавочного капитала  организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы, т. е. должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета нематериальных активов.

     Превышение  суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, должно отражаться по дебету счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета нематериальных активов.

     Сумма, отнесенная  на счет учета нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка), должна  быть раскрыта в бухгалтерской  отчетности организации [2, с 244].

 

 

3. Инвентаризация нематериальных активов

 

     Проведение инвентаризации объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 №88.

     Инвентаризация  нематериальных активов осуществляется  инвентаризационными комиссиями  при обязательном участии лиц,  ответственных за сохранность  документов, удостоверяющих право  организации на нематериальные  активы.

     При инвентаризации  нематериальных активов необходимо проверить: