Учет нематериальных активов

     Дата списания  нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

     Доходы  и расходы от списания нематериальных  активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

     Основной  задачей бухгалтерского учета  нематериальных активов при их  выбытии является достоверное  определение финансовых результатов  от продажи (реализации) и прочего  выбытия нематериальных активов.

 

 

2. Учет выбытия нематериальных активов при их списании

 

     Выбытие  нематериальных активов в результате  их списания происходит, как правило,  по истечении срока их полезного  использования и если они полностью  амортизированы.

     Выбытие  нематериальных активов в результате  их списания может происходить  также из-за прекращения их использования вследствие морального износа и др.

     Операции  по любому выбытию объектов  нематериальных активов, как и  операции, отражающие поступление  нематериальных активов в организацию,  должны учитываться на счете  04 «Нематериальные активы».

     Однако, в  отличие от выбытия основных  средств, для учета выбытия  нематериальных активов не предусматривается  открытие отдельного субсчета  типа «Выбытие нематериальных  активов».

     Одновременно  со списанием стоимости объектов  нематериальных активов подлежит списанию сумма амортизационных отчислений, накопленных на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Списание  сумм накопленных амортизационных  отчислений по выбывающему объекту  производится непосредственно на  счет 04 «Нематериальные активы».

     Иными словами,  при списании объектов нематериальных  активов их стоимость, учтенная  на счете 04 «Нематериальные активы»,  уменьшается на сумму начисленной  амортизации.

     После окончания  процедуры списания объекта нематериальных  активов его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Списание  объекта нематериальных активов  должно быть оформлено приказом  руководителя организации и актом  на его списание. В акте на  списание указывается причина выбытия объекта нематериальных активов.

     На основании  оформленного акта на списание  объекта нематериальных активов,  переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится  отметка о списании этого объекта.

     Доходы и расходы от списания объектов нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

3. Учет выбытия нематериальных активов при их продаже

 

     При реализации нематериальных активов основанием для записи на счетах является счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи. В счете указываются наименование объекта, его характеристика, цена реализации, которая представлена остаточной стоимостью или договорной ценой, и НДС.

     Основными  документами, подтверждающими продажу  объектов нематериальных активов  и служащими основой для отражения  в бухгалтерском учете, являются:

1. договор об отчуждении исключительного права на объект нематериальных активов;
2. счет-фактура на проданный объект нематериальных активов;
3. акт выбытия объекта нематериальных активов;
4. карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия нематериальных активов.

     Экономический  смысл реализации объектов нематериальных активов – это их продажа, а юридический смысл реализации объектов нематериальных активов – потеря определенных прав на объекты интеллектуальной собственности.

     При продаже  организацией нематериальных активов  цена продажи определяется по  соглашению сторон (продавца и покупателя).

     Поступления  от продажи нематериальных активов  относятся к прочим доходам  и отражаются по дебету счета  62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и  расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

     Для учета  выбытия объектов нематериальных  активов в результате их продажи  используется счет 04 «Нематериальные  активы», в кредит которого  переносится сумма накопленной  амортизации [7, с 120].

     По окончании  процедуры выбытия объекта нематериальных активов его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     Оплата  за нематериальные активы, полученная  от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 

4. Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

 

     В соответствии  с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе нематериальными активами) в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации.

     Передача  объектов нематериальных активов  в уставный капитал другой  организации представляет собой  один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

     Основными  документами, подтверждающими передачу  объекта нематериальных активов  в уставный капитал другой  организации и служащими основой  для отражения в бухгалтерском учете, являются:

1. решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта нематериальных активов, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
2. акт выбытия объекта нематериальных активов;
3. карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта нематериальных активов;

     Учет финансовых  вложений организации в уставные  капиталы других организаций  осуществляется на субсчете 58-1 «Паи  и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

     Для целей  бухгалтерского учета в соответствии  с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения  должны приниматься к учету  по первоначальной стоимости.

     В соответствии  с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью  финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

     В случае  передачи в счет вклада объектов  нематериальных активов под этой  стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

     С учетом  изложенного задолженность по  вкладу в уставный капитал  отражается в бухгалтерском учете  записью по дебету счета учета  финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта нематериальных активов.

     Предоставление  вклада, т.е. непосредственная передача  объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

     Для учета  выбытия объектов нематериальных активов при их передаче в счет вклада в уставный капитал используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

 

5. Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

 

     Первичными  документами, подтверждающими выбытие  объекта нематериальных активов  при их безвозмездной передаче  и служащими основой для отражения  в бухгалтерском учете, являются:

1. акт выбытия объекта нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
2. счет-фактура на безвозмездно переданный объект нематериальных активов.

На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации  производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.

     При безвозмездной  передаче имущества между передающей  организацией и принимающей должен  быть составлен договор дарения.

     При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов нематериальных активов равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов нематериальных активов.

     Безвозмездная передача объектов нематериальных активов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

     В связи  с этим, бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов нематериальных активов, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов нематериальных активов. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов равна нулю.

     Для учета  выбытия объектов нематериальных  активов в результате их безвозмездной  передачи также используется  счет 04 «Нематериальные активы»,  в кредит которого переносится  сумма накопленной амортизации.

     По окончании  процедуры выбытия объекта нематериальных активов его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

 

 

4. Учет амортизации и последующая оценка нематериальных активов

 

1. Учет амортизации нематериальных активов

 

     Стоимость  нематериальных активов погашается, как правило, посредством амортизации.  Амортизация – это потеря стоимости  нематериальных активов в течение  всего их срока полезного использования,  отражаемая путем постепенного переноса части фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – расходы на продажу).

     Порядок  и способы начисления амортизации  объектов нематериальных активов  регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

     При принятии  объекта нематериальных активов  к учету организация должна  определять срок его полезного  использования.

     Сроком  полезного использования является  выраженный в месяцах период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делит  на две группы – с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.

     Амортизация  начисляется только по нематериальным  активам коммерческих организаций  с определенным сроком полезного  использования.

     По нематериальным  активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.