Учет нематериальных активов

     «Ноу-хау» - это изобретение, новая технология, технические и иные решения,  приносящие выгоду в процессе  хозяйственной деятельности. «Ноу-хау»  сродни патентам, но патент приобретается  предприятием, на него затрачиваются средства, а «ноу-хау» вносится участником (учредителем) предприятия в счет своего материального вклада в капитал предприятия. Стоимость «ноу-хау», по которой оно принимается на баланс предприятия, определяется по соглашению учредителей и участников.

     Превышение покупной цены фирмы возникает при покупке действующих предприятий. Обычно такие предприятия продаются-покупаются не по балансовой стоимости, а по рыночной цене исходя из доходности предприятия, его престижа на рынке производимой продукции и многих других факторов. Превышение покупной стоимости предприятия (как целого) над текущей стоимостью всех его активов и составит «цену фирмы», которая будет учтена в бухгалтерском учете и балансе как один из нематериальных активов. Превышение стоимости предприятия над его балансовой стоимостью отражается по дебету счета «Нематериальные активы» и погашается амортизационными отчислениями в течение десяти лет, если невозможно установить более точный срок погашения этой стоимости.

     При покупке  предприятий, а также приобретении пакета акций, означающего поглощение предприятия, могут возникать отрицательные суммы нематериальных активов, связанных с покупкой.

     Организационные  расходы, возникающие в период  создания предприятия, складываются  из расходов на услуги консультантов, рекламные мероприятия, регистрационные, а также иные сборы, подготовку документации и других, кроме операционных расходов и потерь в начальный период деятельности предприятия и организационных расходов каждого из участников предприятия. Сумма организационных расходов учитывается на счете «Нематериальные активы» и погашается путем равномерных амортизационных отчислений в течение первых десяти лет функционирования совместного (акционерного) предприятия, если иное не предусмотрено его учредительными документами. Обычно организационные расходы несет один из учредителей, который оформляет их в качестве вклада в уставный капитал вновь созданного предприятия.

     Затраты  на приобретение авторских прав  промышленных образцов также  учитываются по дебету счета «Нематериальные активы».

     Права на  промышленные образцы составляют  исключительную привилегию на  использование художественно-конструкторских  решений (дизайн), определяющих внешний  вид продукции.

     Авторские  права исходят из «Авторского  права» - части гражданского права, регулирующей отношения, которые складываются в связи с использованием произведений науки, литературы и искусства.

     Программные  продукты для ЭВМ с технической  и эксплуатационной документацией,  а также комплексы программных средств, составляющие системы обработки информации.

     Лицензия  на право заниматься определенной  деятельностью, другие аналогичные  права, приобретаемые на ряд  лет (более чем на год), являются  объектами нематериальных активов.  Они амортизируются в течение срока действия лицензии. Разновидностью такого рода объектов являются брокерские места, дающие право на совершение операций на определенных биржах.

     Торговые  марки и товарные знаки –  право на исключительное использование  фирменного наименования юридического лица, а также на специальные обозначения, отличающие товары и услуги предприятия от однородных товаров и услуг других предприятий [2, с 143].

 

3. Документальное оформление движения нематериальных активов.

  

     Для документального  оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета нематериальных активов в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

     Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов нематериальных активов.

     Учет нематериальных  активов осуществляется по их  видам и отдельным объектам.

     Единицей  бухгалтерского учета нематериальных  активов является инвентарный  объект.

     Инвентарным  объектом нематериальных активов  признается совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства,  договора об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной  деятельности. Основным признаком,  по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использования для управленческих нужд организации. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

     Для целей бухгалтерского учета помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, на каждый инвентарный объект нематериальных активов должна оформляться соответствующая первичная документация.

     Для учета  операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

     Карточка  учета нематериальных активов  применяется для учета всех  видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

     Форма заполняется  в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта нематериальных активов к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов и другой документации.

     Другие  утвержденные формы первичной  учетной документации по учету  движения нематериальных активов (например, акт на списание нематериальных активов, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения нематериальных активов и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации.

 

 

4. Оценка нематериальных активов.

 

Инвентарная стоимость  отдельных объектов нематериальных активов, принимаемых на учет, слагается  из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию на предприятии.

     Оценка  нематериальных активов – это  денежное выражение стоимости  нематериальных активов, в которой  они находят отражение в бухгалтерском  учете. ПБУ 14/2007 предусматривает  два вида оценки нематериальных активов: первоначальную оценку нематериальных активов и последующую оценку нематериальных активов.

     При поступлении  в организацию нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому  учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

     Порядок  формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов зависит  от способов их поступления  в организацию.

     Фактической  (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

     Затраты  на приобретение нематериальных  активов складываются из суммы,  выплаченной непосредственно продавцу  объекта, а также за информационные  и консультационные услуги другим  фирмам, вознаграждения, уплаченные посредникам, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы, невозмещаемые налоговые платежи, связанные с покупкой, иные расходы, понесенные при покупке объектов.

     Затраты  на создание отдельных объектов  нематериальных активов включают  заработную плату разработчиков с отчислениями и накладные расходы общепроизводственного и общехозяйственного характера.

     Расходы  по доведению объектов нематериальных  активов до работоспособного  состояния состоят из необходимых  материальных и трудовых затрат, а также общепроизводственных накладных расходов. Чаще всего это расходы по оплате труда персонала, занятого их доводкой и приспособлением для применения на данном предприятии.

     Нематериальные  активы поступают на предприятие  безвозмездно, в качестве подарка, в виде вклада в уставный капитал или в обмен на акции предприятия, распространяемые по подписке. В этих случаях, когда это возможно, первоначальная стоимость материальных активов определяется исходя из рыночных цен на аналогичные объекты. Но зачастую объекты нематериальных активов являются уникальными, созданными в единственном числе. Их трудно, даже невозможно оценивать исходя из аналогий, встречающихся на рынке [5, с 308].

     Стоимость  нематериальных активов, внесенных  в качестве вклада в уставный  капитал одним из учредителей, определяется по соглашению всех учредителей, зафиксированных в учредительном договоре данного предприятия. Нематериальные активы, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данным предприятием, оцениваются двумя способами:

1. на основе рыночных цен на данные объекты нематериальных активов;
2. на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на активы.

     Оценка  проводится специалистами на  момент фактической передачи  нематериальных активов предприятию.

     Стоимость  приобретенной деловой репутации  организации определяется расчетным  путем как разница между покупной  ценой, уплачиваемой продавцу  при приобретении предприятия  как имущественного комплекса  (в целом или его части), и  суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

     Деловая  репутация может быть как положительной,  так и отрицательной.

     Положительную  деловую репутацию следует рассматривать  как надбавку к цене, уплачиваемую  покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

     Отрицательную  деловую репутацию следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую  покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

 

 

 

2. Учет поступления нематериальных активов
1. Учет нематериальных активов, приобретенных за плату

 

     На нематериальные  активы, поступающие в организацию,  необходимо получать расчетные  и иные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

     Первичными  документами, подтверждающими приобретение  нематериальных активов за плату,  являются:

1. акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов;
2. счет и счет-фактура на приобретаемый объект нематериальных активов;
3. документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и обеспечением условий для их использования в запланированных целях;
4. платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением;
5. карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

     Бухгалтерский  учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы» [9, с 167].

     Всякое  поступление нематериальных активов  в организацию предварительно  отражается на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

     Счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.