Учет нематериальных активов

     Затраты,  связанные с приобретением нематериальных  активов за плату, отражаются  по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     При принятии  нематериальных активов к бухгалтерскому  учету фактические расходы, учтенные  на счете 08 «Вложения во внеоборотные  активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

     Аналитический  учет по счету 04 «Нематериальные  активы» ведется по отдельным  объектам нематериальных активов.

     При этом  построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, приобретенного за плату, признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

     

2. Учет нематериальных активов, созданных силами организации

 

     Первичными документами,  подтверждающими создание объектов нематериальных активов являются:

1. документы (расчетно-платежные ведомости, счета, счета-фактуры и т.д.), подтверждающие материальные и иные расходы, связанные с созданием объектов нематериальных активов;
2. платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов, и др.;
3. акт приемки созданного объекта в состав нематериальных активов;
4. карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

     Организация  помимо учета фактических затрат  на создание нематериальных активов  должна получить документы, подтверждающие  право организации на созданный  нематериальный актив (например, свидетельство на товарный знак, патент на промышленный образец,  свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ или базы данных и т.д.).

     Для учета  затрат на создание нематериальных  активов и формирования их  первоначальной стоимости используется  субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных  активов» к счету 08«Вложения во внеоборотные активы».

     При принятии  объекта нематериальных активов  к бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете  08 «Вложения во внеоборотные активы»  (субсчет 08-5), относятся на дебет  счета 04 «Нематериальные активы».

 

3. Учет нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации

 

     Первичными  документами, подтверждающими получение  объектов нематериальных активов  от учредителей, являются:

1. решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов нематериальных активов, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
2. акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов;
3. документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации;
4. платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;
5. карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

     Для целей  бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

     Для целей  бухгалтерского учета поступление  объектов нематериальных активов  в счет вклада в уставный  капитал не признаются доходами организации.

     Для целей  бухгалтерского учета поступление  объектов нематериальных активов  в счет вклада в уставный  капитал отражается по стоимости,  согласованной учредителями организации  вне зависимости от остаточной (балансовой) стоимости объектов нематериальных активов у передающей организации.

     При поступлении  объектов нематериальных активов  в счет вклада в уставный  капитал организации стоимость  этих объектов предварительно  отражается по дебету счета  08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»).

     При принятии  объектов нематериальных активов  к бухгалтерскому учету сформированная  на счете 08 «Вложения во внеоборотные  активы» первоначальная стоимость объектов списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

 

 

4. Учет безвозмездно полученных нематериальных активов

 

     Первичными  документами, подтверждающими безвозмездное  получение объектов нематериальных  активов, являются:

1. акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
2. счет-фактура на безвозмездно полученный объект нематериальных активов;
3. карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

     Фактическая  (первоначальная) стоимость нематериального  актива, полученного организацией  по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его  текущей рыночной стоимости на  дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

     Под текущей  рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных  средств, которая могла бы быть  получена в результате продажи  объекта на дату определения  текущей рыночной стоимости.

     Рыночная  стоимость полученных безвозмездно  активов определяется организацией  на основе действующих на дату  принятия к бухгалтерскому учету  цен на данный или аналогичный  вид активов.

     Рыночную  стоимость следует устанавливать  не на дату принятия объекта к учету на счете 04 «Нематериальные активы», а на момент отражения объекта нематериальных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Текущая  рыночная стоимость нематериального  актива может быть определена  на основе экспертной оценки.

     Для целей  бухгалтерского учета объекты  нематериальных активов, полученные  организацией безвозмездно, в том  числе по договору дарения,  относятся к прочим доходам  и подлежат обложению налогом  на прибыль.

     Стоимость  активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Принятые к бухгалтерскому  учету безвозмездно полученные объекты нематериальных активов отражаются по дебету счетаучета нематериальных активов в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Суммы по безвозмездно  полученным объектам нематериальных  активов, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» постепенно – по мере начисления амортизации нематериальных активов [10, с 317].

 

5. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов

 

     Согласно ПБУ 14/2007 организация-правообладатель может  предоставить другим организациям  права на использование принадлежащих  ему объектов интеллектуальной  собственности или средств индивидуализации (за исключением права использования  наименования места происхождения товара).

     Учет операций, связанных  с предоставлением (получением) права  использования нематериальных активов,  регулируется разделом VI ПБУ 14/2007.

     Отражение  в бухгалтерском учете организации  операций, связанных с предоставлением  (получением) права использования  результата интеллектуальной деятельности  или средства индивидуализации, может осуществляться на основании  лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

     Нематериальные  активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при  сохранении исключительных прав  на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

     Начисление  амортизации по нематериальным  активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

     Нематериальные  активы, полученные в пользование,  учитываются пользователем (лицензиатом)  на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера  вознаграждения, установленного в  договоре.

     Отметим, что Планом счетов забалансовый счет для учета объектов нематериальных активов, полученных в пользование, не предусмотрен. Однако, согласно Инструкции по применению Плана счетов организация может самостоятельно открыть такой счет.

     Платежи  за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

    

 

3. Учет реализации и выбытия нематериальных активов
1. Причины выбытия нематериальных активов

 

     Стоимость  нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды  в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     Выбытие  (списание) нематериальных активов  из организации имеет место  в случае:

1. прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
2. передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (продажа нематериальных активов);
3. перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
4. прекращения использования вследствие морального износа;
5. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
6. передачи по договору мены, дарения;
7. внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
8. выявления недостачи активов при их инвентаризации;
9. с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

     Стоимость  нематериальных активов, использование  которых прекращено при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим причинам), подлежит списанию.

     Одновременно  со списанием стоимости нематериальных  активов подлежит списанию сумма  накопленных амортизационных отчислений  по этим нематериальным активам.